+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Бесплатная юридическая консультация

8 (800) 333-88-93

Расходы на дмс в налоговом учете

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  1. Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
  2. Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  3. Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  4. Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  5. Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Проводки в бухучете

Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

  • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
  • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

ДМС налоговый учет

ДМС налоговый учет

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

    Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст.

Договор ДМС для сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет

  • Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  • Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  • Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  • Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.
  • Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

    ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

    Проводки в бухучете

    Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

    • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
    • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

    В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлена практическая статья Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)», в которой организация перечисляет страховую сумму страховщику в пользу работников. Затем страховые суммы по ДМС в пределах установленного лимита списываются на расходы организации.

    Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно либо периодами страховую сумму при наступлении предусмотренного в договоре гражданина (застрахованного лица) события (страхового случая) (ст. 934 ГК РФ, п.п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

    Для признания расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете и при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий, а именно:

    Расходы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п.

    Как отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

    16 ст. 255 НК РФ), признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы и списываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Такие расходы в состав прямых расходов не включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    В связи с выходом новых релизов в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» актуализированы статьи:

    Обратите внимание, начиная с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см.здесь.

    Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

    Другие новости справочника см. здесь.

    Налоговые льготы при добровольном медицинском страховании

    Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:

    • при исчислении налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
    • не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
    • не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
    • дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.
    Это интересно:  Освобождение от уплаты налога при продаже недвижимости

    Налогообложение операций по добровольному медицинскому страхованию имеет ряд особенностей, рассматривать которые лучше всего применительно к конкретному налогу.

    Налог на прибыль

    Суммы платежей работодателей при заключении договора на добровольное медицинское страхование сотрудников, заключенным в пользу работников со страховыми компаниями, могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

    Однако в указанном пункте статьи 255 Кодекса оговаривается, что признать взносы на добровольное медицинское страхование можно только в том случае, если они уплачены по договорам, заключенным на срок не менее года.
    Кроме того, сумма этих взносов, учитываемая для целей налогообложения, не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).

    Расходы по ДМС в налоговом учете

    Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются.
    Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

    Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).

    ЕСН (с 2010г. заменен страховыми взносами)

    При определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

    • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
    • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

    Также эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку она совпадает с налоговой базой по ЕСН.

    Помимо того, на сумму платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

    Учет расходов на дмс

    «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 6

    Различают два вида медицинского страхования: обязательное (ОМС) и добровольное (ДМС). Обязательное медицинское страхование является частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств ОМС в объеме и на условиях, соответствующих программам ОМС. Добровольное страхование осуществляется на основе программ ДМС и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами ОМС. В данной статье речь пойдет о расходах на ДМС.

    Расходами учреждений-страхователей, связанными с ДМС, являются затраты на выплату страховой премии (страховых взносов).

    Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Если договором страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, она разбивается на страховые взносы (ст. 954 ГК РФ).

    Расходы, связанные с добровольным медицинским страхованием работников, осуществляются автономными учреждениями за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. При этом по соглашению между работниками и работодателем такие расходы могут быть оплачены за счет средств учреждения полностью либо частично. Остальную часть работники вносят самостоятельно, либо она удерживается из их заработной платы.

    Договор ДМС

    Согласно п. 1 ст. 940 ГК РФ договор ДМС заключается в письменной форме, в противном случае он признается недействительным.

    Договор страхования может быть заключен путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового медицинского полиса, подписанного страховщиком. Принятие страхователем указанного полиса подтверждает его согласие заключить договор на предложенных страховщиком условиях.

    Стоит отметить, что в качестве страховщиков договоры ДМС могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

    Страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) страхования (п. 3 ст. 940 ГК РФ).

    Напомним, что типовые формы договора и полиса ДМС утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 N 41 «О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР».

    • о застрахованном лице;
    • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
    • о размере страховой суммы;
    • о сроке действия договора.

    Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

    Бухгалтерский учет расходов по ДМС

    Отражение расходов по ДМС в бухгалтерском учете осуществляется на основании приказа (распоряжения) о добровольном страховании работников с приведением списка застрахованных лиц. Условия оплаты добровольной страховки также могут быть указаны в приказе или прилагаемых правилах страхования. В частности, работодатель должен установить величину стоимости добровольной страховки, погашаемую за счет средств работников, порядок ее исчисления, а также правила внесения работниками указанных сумм (единовременно или равными долями в течение определенного периода).

    С условиями оплаты добровольной страховки должны быть ознакомлены все застрахованные лица под роспись.

    Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, расходы по оплате услуг страхования (в том числе страхования жизни) следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

    Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по добровольному медицинскому страхованию работников рассмотрим на примере.

    • 50% (75 000 руб.) стоимости страховки за счет средств учреждения, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. Сумма перечисляется единовременным платежом в качестве предоплаты по договору ДМС;
    • 50% (75 000 руб.) — за счет средств работников путем удержания из их заработной платы равными долями в течение трех месяцев со дня заключения договора.

    В соответствии с Инструкцией N 183н данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

    Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

    Учет расходов по ДМС при исчислении налога на прибыль

    В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. При этом в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

    Это интересно:  Налоговый период в декларации по ндс

    Кроме того, в этом же пункте уточняется, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

    В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на уплату страховых взносов.

    Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Формула расчета в данном случае будет выглядеть следующим образом:

    • за 9 месяцев 2012 г. — 1 500 000 руб.;
    • за 2012 г. — 2 000 000 руб.;
    • за I квартал 2013 г. — 700 000 руб.;
    • за полугодие 2013 г. — 1 700 000 руб.

    Расчет расходов на ДМС (страховой премии), учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведем в таблице:

    Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Формула расчета в данном случае будет выглядеть следующим образом:

    Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что страховая премия уплачивалась в рассрочку двумя платежами за каждые полгода действия договора:

    • 118 000 руб. за период с 01.07.2012 по 31.12.2012 (184 дн.);
    • 82 000 руб. за период с 01.01.2013 по 30.06.2013 (181 дн.).

    Расчет расходов на ДМС (страховых взносов), учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведем в таблице:

    Периоды, за которые производятся платежи, в договоре ДМС не указаны.

    Расчет расходов на ДМС (страховых взносов), учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведем в таблице:

    По мнению автора, метод признания расходов на ДМС, приведенный специалистами Минфина, недоработан и не может применяться наравне с методами, установленными п. 6 ст. 272 НК РФ.

    Далее рассмотрим отдельные вопросы, связанные с налоговым учетом расходов на ДМС.

    Учитываются ли расходы на ДМС при исчислении налога на прибыль, если по договору ДМС предусмотрена оплата части таких расходов за счет средств работников? Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 03.07.2012 N ЕД-4-3/10859@, в случае когда условиями договора добровольного личного страхования, заключенного страхователем (работодателем) в пользу своих работников, предусмотрена оплата части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим застрахованным работником из его личных средств, только сумма затрат страхователя (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия положениям ст. 255 НК РФ, может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения. Стоит отметить, что данная позиция согласована с Минфином и рекомендована к применению налоговыми органами и налогоплательщиками.

    С учетом позиции Минфина можно сделать вывод, что на учет расходов на ДМС в целях исчисления налога на прибыль не влияет указание в коллективном (трудовом) договоре на право или обязанность заключать с работниками договор ДМС. Основными критериями учета таких расходов являются:

    • наличие договора ДМС, заключенного на срок не менее года, с приложением списка застрахованных лиц;
    • наличие у страховой организации (страховщика) лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
    • непревышение расходов на ДМС 6% от суммы расходов на оплату труда.

    При этом в коллективном (трудовом) договоре может быть предусмотрена лишь возможность осуществления ДМС в отношении сотрудников учреждения.

    Вправе ли учреждение учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, произведенные по договору ДМС в пользу членов семей своих сотрудников, не являющихся работниками учреждения? Если члены семей сотрудников учреждения не являются работниками данного учреждения, то затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@).

    Обложение НДФЛ и страховыми взносами расходов по ДМС

    НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

    Страховые взносы. Подпунктом 5 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) работодателя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

    Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

    Расходы на ДМС: спорные моменты и способы решения проблем

    Многие компании обеспечивают своих работников полисами ДМС. Расходы на приобретение полисов организации могут учитывать при налогообложении, и порядок учета будет зависеть от условий уплаты страховых взносов. При этом в некоторых ситуациях у организаций из-за неясности законодательства с учетом расходов возникают проблемы. В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», рассказывает, как выйти из подобных ситуаций с наименьшими рисками, а также отвечает на вопросы, возникающие в связи с нормированием расходов и при досрочном расторжении договора.

    Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Сначала мы поговорим о том, в каком порядке расходы на ДМС относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а потом расскажем о правилах нормирования подобных затрат.

    Списываем равномерно

    Организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на ДМС в порядке, который предусмотрен пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Там сказано, что страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на их оплату. То есть «страховые» расходы можно учесть только после оплаты.

    В этом же пункте говориться: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А договоры ДМС заключаются, как правило, на срок, превышающий один отчетный период. Значит, страховые взносы по ним учитываются равномерно – в течение срока действия договора.

    Но договором может быть предусмотрена уплата страховых взносов несколькими платежами. Как быть в этом случае? На этот счет пункт 6 статьи 272 НК РФ также содержит указание. В этом случае «расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». Но это указание легко применить только в тех случаях, когда платеж приурочен к конкретному периоду и при этом договор вступает в силу с момента перечисления первого платежа.

    Это интересно:  Налог на транспорт пенсионерам в 2020 году

    Может ли часть взноса «выпасть» из расходов?

    К примеру, договор ДМС заключен с 14 декабря 2009 года, но первый платеж, относящийся к периоду с декабря 2009 года по март 2010 года, будет перечислен только 6 января 2010 года. Можно ли при расчете налога за 2009 год учесть часть страхового взноса (приходящегося на период с 14 по 31 декабря)? Вопрос возник неспроста. Дело в том, что, как мы уже отметили ранее, страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены. И не совсем понятно, «работает» ли это правило в отношении длительных договоров с уплатой взносов в рассрочку. К тому же в пункте 6 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам, предусматривающим оплату взносов в рассрочку, «расходы по каждому платежу признаются равномерно». Если вернуться к нашему примеру, то в декабре 2009 года платежа, как такового, не было.

    Из всего этого некоторые налоговики могут сделать вывод, что в 2009 году организация не вправе учитывать «страховые» расходы. Причем они могут не разрешить учитывать взнос в части, приходящейся на дни декабря, и в последующем. Ведь страховой платеж включается в расходы «пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». То есть в итоге некоторая часть взноса вообще «выпадет» из расходов.

    Мы с такой трактовкой пункта 6 статьи 272 НК РФ не согласны. По нашему мнению, организация может учесть декабрьскую часть взносов и в 2009 году. Ведь уплаченный в январе взнос будет распространяться и на дни страхования в декабре. К тому же из условий договора будет следовать, что платеж за декабрьский период страхования будет произведен в январе следующего года. То есть о факте предстоящего платежа будет известно заранее. Хотя мы согласны с тем, что содержание норм пункта 6 статьи 272 НК РФ не совсем удачно и на практике может вызвать споры с налоговиками.

    Если платежи по взносу не «привязаны» к периоду

    Вопросы возникают и в отношении договоров, предусматривающих перечисление взносов несколькими платежами без указания на период уплаты взносов. Например, договор заключен на год, и при этом сказано, что в первые 3 месяца действия договора организация должна будет заплатить весь взнос полностью несколькими платежами. Как в этом случае списывать страховые расходы?

    Между тем, хочется отметить, что и указанный порядок при желании можно признать сомнительным. По нашему мнению, более логичным представляется следующий вариант списания. Период для каждого взноса определять с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть платеж, осуществленный 1 марта 2009 года, можно расценить, как платеж, соответствующий периоду в 1 год (365 дн.). Платеж 1 июня – как платеж, соответствующий периоду с 1 июня 2009 года по 28 февраля 2010 года (273 дн.). Покажем на пример алгоритм соответствующего расчета.

    Оба этих примера показывают, что при разном подходе сумма списания будет разной. Но в конечном итоге к концу окончания срока действия договора вся сумма взносов спишется полностью. Организация может выбрать любой из этих вариантов, закрепив выбранный способ списания в своей учетной политике. Учитывая позицию Минфина, безопаснее будет принять первый вариант расчетов.

    Тонкости нормирования расходов

    При списании «страховых» расходов в целях налогообложения прибыли следует знать, что эти расходы подлежат нормированию. Норматив зависит от расходов на оплату труда и составляет 6 процентов от суммы этих расходов. В связи с расчетом данного норматива возникает множество вопросов. Так, не совсем ясно, за какой период следует брать в расчет базу для исчисления норматива? Особенно, если договор заключен не с начала календарного года.

    Для ответа на этот вопрос обратимся к пункту 3 статьи 318 НК РФ. Из него следует, что база для исчисления норматива расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Но в этом же пункте сказано: в отношении расходов, связанных с добровольным страхованием работников, для определения норматива учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. Что означает последняя фраза? А то, что при расчете норматива следует брать расходы на оплату труда не с начала календарного года, а с даты вступления в силу договора. К примеру, если договор заключен с 1 октября 2009 года, то норматив будет определяться как 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда за период с 1 октября по 31 декабря 2009 года. Соответственно, в следующем календарном году отсчет расходов на оплату труда для определения норматива пойдет «по новой».

    Причем важно помнить, что при расчете норматива в расходы на оплату труда сами страховые взносы включаться не должны.
    Зачастую бывает, что в компании на определенный момент застрахованы не все работники. К примеру, организация может установить, что вновь принятые работники подлежат включению в список застрахованных лиц не сразу при приеме, а после прохождения ими испытательного срока или после работы в компании в течение более длительного периода времени (например, года). В таком случае возникает вопрос: учитывается ли зарплата незастрахованных лиц при расчете норматива? Ответ такой: поскольку в НК РФ говориться о расходах на оплату труда в целом, то можно предположить, что при определении норматива нужно брать в расчет оплату труда всех работников, а не только застрахованных.

    Список застрахованных лиц меняется

    Договор расторгается: как быть с расходами?

    В самом начале статьи мы отметили, что главным условием признания расходов на ДМС является срок действия договора – не менее года. А если на момент заключения договора это условие соблюдалось, но в силу каких-то причин (например, в виду неблагоприятного финансового положения фирмы) договор был расторгнут до окончания этого срока? Возникают ли у организации в таком случае налоговые риски?

    По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно, поэтому к моменту расторжения сумма страховых взносов должна быть учтена не в полном объеме, а в сумме, приходящейся на количество дней действия договора. Если бухгалтер именно так учитывал расходы по ДМС, то необходимость в пересчете налоговой базы по налогу на прибыль, как мы считаем, не возникает. Ведь страховые расходы были отражены в налоговом учете правомерно, а их «восстановления» нормы НК РФ не предусматривают.

    Однако мы не исключаем вероятность того, что налоговые органы сочтут эти расходы необоснованными по следующей причине. Поскольку договор был расторгнут до истечения года, то налоговики могут признать условие по сроку не соблюденным.
    Эту позицию можно оспорить, приведя следующие доводы. Во-первых, на момент заключения договора страхования условия по сроку действия договора соблюдались. Во-вторых, пункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает ситуации, при которых ранее учтенные расходы нужно восстановить (правда, путем включения этих расходов в состав внереализационных доходов) в случае расторжения только договоров страхования жизни, договоров добровольного пенсионного страхования и договоров негосударственного пенсионного обеспечения. На договор личного страхования работников такая норма не распространяется. Поэтому ранее признанные расходы «восстанавливать» не нужно.

    Статья написана по материалам сайтов: printscanner.ru, wiseeconomist.ru, www.buhonline.ru.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock detector