Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Способы перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН)

По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 346.13 и пункте 1 статьи 346.19 Налогового кодекса РФ) организации и индивидуальные предприниматели (ИП) переходят на упрощенную систему налогообложения (УСН) с начала календарного года.

Особые положения установлены для:

вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей). Они вправе применять упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК), если уведомят налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (эта дата указанна в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органесрок). В этом случае организации и индивидуальные предприниматели будут признаваться плательщиками УСН с даты постановки на учет в налоговом органе;

  • налогоплательщиков, которые переходят на УСН в связи с упразднением другого спецрежима — ЕНВД. Они могут работать на «упрощенке» с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК).
  • При переходе на «упрощенку» необходимо соблюсти установленные законом ограничения, а также процедуру смены налогового режима, которая заключается в том, что вы должны в определенные сроки и в установленной форме сообщить о переходе на УСН в налоговый орган.

    Кроме того, необходимо соблюдать специальные правила учета доходов и расходов переходного периода, которые закреплены в п. 1, абз. 1, 3, 4 п. 2.1, п. п. 4, 5 ст. 346.25 НК.

    Также надо иметь в виду, что при работе на УСН организации не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.

    Т.о. для перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно уведомить об этом налоговую инспекцию в любое время, но не позднее 31 декабря текущего года, а если 31 декабря является выходным или праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

    Письмом ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234 «О направлении письма Минфина России» разъяснены вопросы, касающиеся применения УСН и правил перехода на иные режимы налогообложения, а именно:

    в случае допущения несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. За непредставление сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном статьей 126 НК РФ;

    при переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по УСН в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения;

    при непредставлении налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном статьей 119 НК РФ;

    в случае если переход на иной режим налогообложения налогоплательщиком не осуществлен или осуществлен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором должен быть осуществлен переход на иной режим налогообложения, налогоплательщиком уплачиваются пени и штрафы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

    Порядок перехода на УСН с ОСН и ЕСХН

    По общему правилу перейти на УСН с начала налогового периода. Т.к. налоговым периодом для упрощенки является календарный год, перейти на УСН можно с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

    Уведомление о переходе на УСН представляется в налоговый орган в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого вы планируете применять УСН. Если последний день срока подачи уведомления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

    Уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления о переходе на УСН в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ (Приложение № 1).

    При этом необходимо учесть ограничения, установленные для применения упрощенки.

    Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения

    Уведомление можно представить в произвольной форме, а можно воспользоваться рекомендованной формой уведомления о переходе на УСН (форма № 26.2-1) (утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»).

    Отличия от заявления о переходе на УСН (форма № 26.2-1), утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@:

    В чем отличие Приказ ФНС России
    от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@
    Приказ ФНС России
    от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@
    наименование заявление уведомление
    численность работников неоходимо указывать среднюю численность работников пункт отсутствует
    стоимость имущества Надо указывать стоимость амортизируемого имущества, в т.ч. — нематериальных активов Надо указывать только остаточную стоимость основных средств
    контактный телефон надо указать пункт отсутствует

    Таким образом, в уведомлении нужно указать:

    остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. При этом сведения об остаточной стоимости нематериальных активов и о средней численности работников теперь указывать в уведомлении не нужно.

    К этому сводятся и разъяснения Минфина, данные в письме от 12.09.2012 № 03−11−06/2/123 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, внесенных Федеральным законом от 25.06.12 № 94−ФЗ.

    Не лишним будет напомнить, что до конца года надо будет применять общую систему налогообложения, если в указанные выше порядок и сроки не направить уведомление.

    Статья написана и размещена 10 ноября 2012 года. Дополнена — 20.11.2014, 28.08.2015, 15.10.2018

    Порядок и условия перехода на упрощенную систему налогообложения и условия прекращения ее применения

    «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2009, N 6

    Все условия перехода на упрощенную систему налогообложения подразделяются на две группы: общие, которые необходимо соблюсти абсолютно всем организациям и индивидуальным предпринимателям, и специальные, которые должны быть соблюдены в определенных случаях. Когда данные условия нарушаются, налогоплательщики обязаны прекратить применение специального налогового режима, перейти на общий и уплачивать в бюджет все налоговые платежи, предусмотренные законодательством. В статье рассматриваются порядок и условия перехода на упрощенную систему налогообложения и условия прекращения ее применения.

    Самым распространенным специальным налоговым режимом в РФ по количеству субъектов, ее применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения, условия применения которой установлены гл. 26.2 Налогового кодекса.

    Упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налогового планирования — правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Вследствие этого организациям и индивидуальным предпринимателям важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения.

    Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. Это означает, что:

    1. никто не может принудить организацию и индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему (в отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД);
    2. для того чтобы начать применять упрощенную систему, необходимо соблюсти определенную процедуру, установленную НК РФ.

    Налогоплательщики для перехода на упрощенную систему должны соблюсти:

    1. общие условия, то есть ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 НК РФ (рисунок 1) и подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные НК РФ сроки (таблица 1).

    Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

    Сроки подачи заявлений и начала деятельности по упрощенной системе налогообложения

    Если организация или индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 НК РФ сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета.

    1. специальные условия, предусматривающие лимит получаемых доходов и срок перехода организаций с режима на режим.

    Согласно Федеральному закону от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ если организация за 9 месяцев 2009 г. получает выручку не более 45 млн руб., то с января 2010 г. она имеет право применять упрощенную систему налогообложения. Корректировать сумму нового лимита выручки на коэффициент-дефлятор не нужно. Такие правила установлены в п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, то есть Федеральный закон от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ приостанавливает действие лимита, которым предприятия руководствовались при переходе на упрощенную систему раньше — 15 млн руб., увеличенную на коэффициент-дефлятор, установленный в размере 1,538 вплоть до 1 октября 2012 г.

    Это условие должно быть соблюдено действующими организациями и не распространяется на вновь созданные организации и индивидуальных предпринимателей.

    Что касается сроков перехода, то с момента перехода организации с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения должно пройти не менее одного года. Это условие должны соблюдать те организации, которые когда-то перешли на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а потом по каким-либо причинам утратили право на ее применение.

    Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (в ред. Приказа МНС России от 07.07.2004 N САЭ-3-22/414@, Приказов ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@). Форма заявления носит рекомендательный характер, и налоговое органы не вправе отказывать в принятии заявлений, поданных не по утвержденной форме, но с указанием необходимой информации.

    Это интересно:  Расходы на дмс в налоговом учете

    В заявлении должны содержаться следующие данные (ст. 346.12, п. п. 1, 2, 7 ст. 346.13 НК РФ):

    • данные налогоплательщика (ИНН, КПП, ОГРН, полное наименование и адрес места нахождения — для организаций, ИНН, ОГРНИП, фамилия, имя, отчество, адрес места жительства индивидуального предпринимателя);
    • данные, позволяющие судить о соблюдении ограничений, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ;
    • информация о соблюдении годичного срока после перехода с упрощенной системы на иной режим налогообложения, в течение которого переход на упрощенную систему невозможен;
    • выбранный объект налогообложения;
    • дата, с которой организация или индивидуальный предприниматель предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения;
    • сведения о размере доходов за девять месяцев текущего года, также о средней численности работников за указанный период, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (для организаций).

    Если организация решение о применении УСН уже приняла, а с объектом еще не определилась, то следует в установленные сроки представить заявление, указав в нем любой объект налогообложения, а затем его поменять, главное, чтобы это было сделано до перехода на УСН, то есть изменить объект налогообложения можно, уведомив предварительно налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего такому переходу в произвольной форме.

    Таким образом, соблюдение ограничений, установленных ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, и своевременная подача заявления являются достаточными основаниями для перехода на упрощенную систему налогообложения.

    По результатам рассмотрения заявления налоговый орган дает ответ по формам N N 26.2-2 и 26.2-3, утвержденным Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, и уведомляет организацию и индивидуального предпринимателя о возможности или невозможности применения упрощенной системы.

    Поскольку НК РФ не предусматривает в качестве условия перехода на упрощенную систему разрешения налоговых органов, то если организация или предприниматель решили применять упрощенную систему (при условии, что они не нарушают ограничений, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ) и представили заявление о переходе на упрощенную систему в установленные НК РФ сроки, они вправе применять упрощенную систему налогообложения независимо от того, получили они уведомление о возможности применения этой системы налогообложения или нет.

    Если налоговый орган без достаточных оснований вручает налогоплательщику уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения, то такое уведомление не является препятствием для применения упрощенной системы, а для защиты своих интересов в вышестоящем органе или в суде налогоплательщику следует подготовить соответствующие аргументы, подтверждающие правомерность применения упрощенной системы.

    Если налогоплательщик до перехода на упрощенную систему налогообложения находился на общем режиме и уплачивал налог на прибыль организаций по методу начислений, то необходимо учитывать следующие особенности в отношении переходящих доходов и расходов:

    1. в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученных при работе на общей системе налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых будет осуществляться уже при применении упрощенной системы, поскольку данные авансы учитываются при расчете предельного объема выручки, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-02-04/1/66);
    2. на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ можно не включать в налоговую базу денежные средства, полученные уже после перехода на УСН, если были учтены в качестве доходов при исчислении налога на прибыль.
    1. затраты организации после перехода на упрощенную систему признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату либо осуществления, если издержки произведены до перехода на УСН, либо оплаты, если она имела место после перехода на УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом невозможно уменьшить налоговую базу на сумму денежных средств, уплаченных после перехода на упрощенную систему в погашение затрат организации, которые уже были учтены при исчислении налога на прибыль. А убыток, полученный организацией при применении общей системы налогообложения, не принимается при переходе на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ);
    2. организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, данные по основным средствам и нематериальным активам отражают в разд. II Книги учета доходов и расходов, при этом затраты на внеоборотные активы учитывают в размере уплаченных сумм на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Важное значение при этом имеет режим, с которого переходят на УСН (таблица 2).

    Порядок учета внеоборотных активов при переходе на УСН

    1. НДС, исчисленный и уплаченный с авансов, полученных до перехода на УСН, в период применения УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

    В учете ООО «Торговля оптом» 31.12.2009 данные операции необходимо отразить следующим образом:

    • восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости оборудования ((500 000 руб. — 85 000 руб.) x 18%):

    Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    • сумма восстановленного НДС списана в составе прочих расходов:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

    В налоговом учете сумма восстановленного НДС отражается в составе прочих расходов, связанных с реализацией.

    Лица, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Однако прекращение применения упрощенной системы налогообложения может осуществляться как в добровольном, так в обязательном порядке.

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если в 2009 г. организация или индивидуальный предприниматель применяют УСН, то перейти на иной режим налогообложения они могут не ранее 01.01.2010 при условии уведомления об этом налогового органа не позднее 15 января 2010 г.

    Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения подается по форме N 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Эта форма является рекомендуемой, то есть если налогоплательщик уведомит налоговый орган об отказе от применения упрощенной системы в произвольной форме до 15 января соответствующего года, он считается переведенным на иной режим налогообложения по желанию.

    Помимо перехода с упрощенной системы налогообложения на иную систему в добровольном порядке НК РФ предусматривает основания для перехода на иную систему в обязательном порядке (п. п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, если:

    1. по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. Данное положение действует с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г.;
    2. организация или индивидуальный предприниматель перестали отвечать требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ;
    3. в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.14 НК РФ, согласно которым налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Налогоплательщики, потерявшие право на применение упрощенной системы налогообложения, считаются перешедшими на иной режим налогообложения с начала того квартала, в котором право было утрачено. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 утверждена форма Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, рекомендуемая МНС России для применения организациями и индивидуальными предпринимателями. Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и о переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

    Не имеет значения, в каком месяце квартала произошло превышение ограничений. В любом случае переход на иной режим налогообложения осуществляется с начала этого квартала. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с упрощенной системы на иную вследствие превышения ограничений, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Однако налогоплательщики при такой ситуации должны будут уплачивать НДС за счет собственных средств, поскольку товары в период применения УСН были отпущены покупателю без НДС.

    Пример 5. ООО «Ласточка» применяет упрощенную систему налогообложения. Доходы от предпринимательской деятельности ООО «Ласточка», исчисленные нарастающим итогом с начала 2009 г., в ноябре 2009 г. составили 58 млн руб.

    Таким образом, с начала октября (начало IV квартала) ООО «Ласточка» считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения. До 15 января предприятие обязано сообщить в налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения.

    Начиная с 1 октября 2009 г. ООО «Ласточка» обязано уплачивать все налоги и сборы, предусмотренные иной системой налогообложения.

    Пример 6. ООО «Ласточка» применяет упрощенную систему налогообложения с базой «доходы минус расходы». Выручка ООО «Ласточка», исчисленная нарастающим итогом с начала 2009 г. по сентябрь, составила 51 млн руб., а расходы — 48 млн руб.

    Авансовые платежи за 9 месяцев 2009 г. составили:

    Минимальный налог за январь — сентябрь 2009 г.:

    Так как эта сумма минимального налога превысила авансовые платежи за 9 месяцев 2009 г., ООО «Ласточка» перечисляет минимальный налог в бюджет. Затем ООО «Ласточка» может вернуть из бюджета излишне уплаченные авансы или зачесть их в счет долгов по другим федеральным налогам. При этом зачет авансов в счет минимального налога законодательством не запрещен (п. 1 ст. 78 НК РФ).

    Однако с 2009 г. эти сроки не совпадают, поскольку декларации подают только один раз в году — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом и в эти же сроки платят налог по итогам года, а авансовые платежи зачисляют в бюджет не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года. В этом случае минимальный налог нужно перечислить в бюджет не позднее 31 марта 2010 г.

    Это интересно:  Уведомление налоговой об открытии расчетного счета

    Если организация утрачивает право на применение УСН, необходимо учитывать особенности по учету остаточной стоимости внеоборотных активов, определению доходов и расходов методом начисления, а также учета сумм НДС.

    В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость внеоборотных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

    Остаточная стоимость витрины на дату перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему определяется следующим образом: остаточная стоимость на дату перехода на упрощенную систему минус расходы на приобретение основного средства, определенные в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

    В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно включаются в расходы в следующем порядке: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости; второго года — 30% стоимости; третьего года — 20% стоимости.

    Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

    1. признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
    2. признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

    Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

    Пример 8. ООО «Петров и Ко» с 01.01.2009 перешло с упрощенной системы налогообложения на общую систему. 2 декабря 2008 г. ООО «Петров и Ко» отгрузило товары ООО «Владимир», оплата за которые поступила 20 января 2009 г.

    Поскольку товары были реализованы в период применения упрощенной системы налогообложения, а оплата поступила после перехода на общую систему налогообложения, то поступившая 20 января 2009 г. оплата за реализованные в период применения упрощенной системы товары учитывается при исчислении налога на прибыль.

    Что касается НДС, то в соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС. То есть если налогоплательщик не отнес суммы НДС на расходы в период применения упрощенной системы налогообложения, то при переходе на общий режим налогообложения он может принять эти суммы к вычету при исчислении НДС по правилам гл. 21 НК РФ.

    Упрощенка: основные правила перехода и применения

    Главный плюс упрощенно системы налогообложения — простота налогового учета и исчисления налога — выражен в самом ее названии. Однако при этом «упрощенка», как любой другой налоговый режим, имеет свои тонкости, незнание которых чревато пенями и штрафами. В настоящей статье мы расскажем о том, что необходимо знать бухгалтеру действующего «упрощенца» или организации (предпринимателя), которая только собирается перейти на этот спецрежим. Кроме того, мы опишем основные изменения, которые произойдут с УСН с 1 января 2009 года.

    Кто может перейти на УСН

    Помимо «входного» лимита доходов на применение УСН существует еще и «текущий» лимит. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации-упрощенца превысят 20 млн. рублей, фирма теряет право на применении «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Этот лимит также индексируется на коэффициент-дефлятор 1,34. Таким образом, в 2008 году предельная величина доходов фирм-упрощенцев составляет 26 млн. 800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34).
    Кроме предельного размера доходов есть еще два условия для перехода на «упрощенку» и ее применения. Они распространяются как на организации, так и на предпринимателей:
    — средняя численность сотрудников должна быть не более 100 человек;
    — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. рублей.
    «Упрощенец», нарушивший эти условия, должен вернуться на общую систему налогообложения.

    Кому это запрещено

    Возможность перейти на УСН также зависит от вида деятельности компании или предпрнимателя.
    Так, на УСН не переводятся (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
    — банки;
    — страховые компании;
    — негосударственные пенсионные фонды;
    — инвестиционные фонды;
    — профессиональные участники рынка ценных бумаг;
    — ломбарды;
    — организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые;
    — организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
    — нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

    Учет и отчетность

    Налоговый кодекс обязывает плательщиков «упрощенного» налога вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Форма книги и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 30.12.05 № 167н. Документ должен быть прошнурован и пронумерован. На последней странице книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (или индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью. Кроме того, документ должен быть заверен подписью должностного лица инспекции и печатью инспекции до начала ведения.

    Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.06 № 7н. Данная форма представляется по итогам налогового периода и отчетных периодов. Организации обязаны представлять квартальную отчетность не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, годовую — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели отчитываются за квартал не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам года — не позднее 30 апреля следующего года.

    Обратите внимание: с 2009 года плательщики «упрощенного» налога освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетного периода (федеральный закон от 22.07.08 № 155-ФЗ). Но, несмотря на это, авансовые платежи нужно по-прежнему уплачивать в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Что касается бухгалтерского учета, то следует отметить: компании, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако в некоторых случаях «упрощенным» фирмам все-таки приходиться составлять проводки. Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам.

    Как перейти на «упрощенку»

    Фирмы и предприниматели могут перейти на «упрощенку» с 1 января следующего года. Для этого нужно подать заявление в инспекцию по месту нахождения (ИП — месту жительства) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН. Заявление подается по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.
    При этом вновь созданные компании и зарегистрированные предприниматели вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в инспекции. Для этого нужно в течение пяти дней после регистрации в качестве налогоплательщика подать заявление о переходе на «упрощенку».

    Налогообложение

    Для начала отметим, что применение «упрощенного» режима освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:
    — налога на прибыль (НДФЛ у ИП);
    — налога на имущество;
    — ЕСН;
    — НДС (за исключением импортных операций).

    Компании и предприниматели, которые планируют перейти на «упрощенную» систему должны выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». «Доходы» облагаются по ставке 6 процентов, «доходы минус расходы» — 15 процентов.
    Отметим, что менять объект налогообложения можно только по истечении трех лет применения «упрощенки».

    Признание доходов…

    Для того чтобы правильно исчислить единый налог нужно знать какие доходы и расходы учитываются при налогообложении.
    Итак, в доходную часть следует включить доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Из доходной части исключаются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

    Кроме того, со следующего года компании — плательщики УСН с доходов, полученных в виде дивидендов, а также с доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств будут уплачивать налог на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В свою очередь индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны будут уплачивать НДФЛ с доходов в виде выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, экономии на процентах, доходов от долевого участия в деятельности организаций, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Такие новшества введены федеральным законом от 22.07.08 № 155-ФЗ.

    Напомним, что налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму пенсионных взносов. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

    Это интересно:  Налог индивидуального предпринимателя 2020

    …и расходов

    Если налогоплательщик платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, то полученные доходы он уменьшает только на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.
    Доходы и расходы признаются по кассовому методу. То есть доходы учитываются при налогообложении только после поступления денег в кассу или на расчетный счет в банке, а расходы — после их фактической оплаты.

    Кроме того, с 2009 года исчезнут ограничения по размеру суточных, выплачиваемых сотрудникам в командировке. Такие затраты с нового года не нормируются и учитываются в расходах при исчислении единого налога в полном объеме (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Напомним, что в настоящее время спецрежимники учитывают суточные и полевое довольствие в пределах, установленных для налога на прибыль (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93).
    Еще одно новшество, которое начнет действовать с 2009 года, касается порядка учета расходов на сырье и материалы. Сейчас такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство. А с будущего года их можно будет списывать сразу после оплаты.

    Минимальный налог и перенос убытков

    Если «упрощенец», который платит налог с объекта «доходы минус расходы», по итогам года получен убыток или исчисленный единый налог равен нулю, он обязан уплатить минимальный налог. Сумму минимального налога следует рассчитывать только по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Ставка налога в этом случае равна 1 проценту от годового дохода налогоплательщика.
    Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в обычном порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах, а также увеличить на нее сумму убытков, которые переносятся на будущее.

    Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

    Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Необходимо соблюдать следующие условия:

    1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период — не более 100 человек.

    2. Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей. Предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен в размере, равном 1.

    3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, — не выше 100 млн руб. С октября 2012 года остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН.

    4. Доля непосредственного участия других организаций — не более 25%.

    Данное ограничение (п. 4) не распространяется на:

    а) организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

    б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 №3085-1;

    в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом;

    г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

    Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

    Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

    4) негосударственные пенсионные фонды;

    5) инвестиционные фонды;

    6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

    8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:

    · производством подакцизных товаров;

    · добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

    9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

    10) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

    11) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

    12) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

    13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

    14) казенные и бюджетные учреждения;

    15) иностранные организации.

    Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (или несоответствие иным требованиям). Он информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. [23; c. 112]

    Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения является заявительным. Заявление необходимо подать в налоговые органы до 31 декабря года предшествующего применению УСН.

    В заявлении обязательно должны быть отражены следующие данные:

    1. Полное наименование организации или Ф.И.О. предпринимателя;

    2. Основной государственный номер (ОГРН или ОГРНИП);

    Если организация или предприниматель подают заявление одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, КПП и ИНН в заявлении не указываются.

    4. Дата перехода на упрощенную систему налогообложения;

    5. Объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком;

    6. Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;

    7. Средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором подается заявление.

    Работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный период на основании списочной численности. В списочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие на основе гражданско-правового договора.

    8. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе предприятия на момент подачи заявления.

    Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации или индивидуальный предприниматель.

    После получения заявления налоговые специалисты должны решить, может ли организация применять УСН. В случае если решение будет отрицательным, будет выслано сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения по форме №26.2-4, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N MMB — 7-3/182.

    О переходе на УСН организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства, не позднее 31 декабря предшествующего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года текущего года.

    Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном им свидетельстве.

    При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим.

    Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога.

    Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать. [11; c. 106]

    Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

    Особый порядок перехода на УСН введен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые до конца текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Такие налогоплательщики вправе перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

    Необходимо отметить, что НК РФ предусмотрен добровольный и принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения.

    Принудительный переход с УСН на иной режим налогообложения осуществляется в случае, когда налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода превысил норматив одного из установленных показателей, а именно:

    доходы организации и индивидуального предпринимателя в течение отчетного (налогового) периода превысили 45 млн руб. (без НДС). При этом данная величина дохода индексируется на коэффициент-дефлятор. Предельный размер дохода определяется только по доходам, учитываемым в связи с применением УСН;

    доля участия других организаций в уставном капитале организации превысила 25%;

    остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

    Учитываются также нарушения иных требований, предусмотренных для применения УСН.

    О таком переходе с УСН на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

    Суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход на иной режим налогообложения.

    Повторный переход на упрощенную систему налогообложения возможен не ранее чем через год.

    В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

    При переходе на УСН с иных режимов налогообложения необходимо изучить правила налогового учета доходов и расходов в переходный период.

    Кроме того, особый порядок предусмотрен для налогового учета основных средств, приобретенных до перехода на УСН.

    Правила налогового учета в переходный период различаются в зависимости от того, какой режим налогообложения применялся налогоплательщиком до перехода на УСН.

    Организации, применяющие УСН, с 01.01.2013 должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке по месту своего нахождения.

    Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, www.buhonline.ru, studbooks.net.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock
    detector