Учетная политика по ндс на 2020 год

Учетную политику организации можно смело назвать «настольным кодексом» бухгалтера. Ведь именно в ней закреплены методы и способы ведения компанией налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, этот документ в первую очередь потребуют налоговики, если придут в организацию с выездной проверкой. Как видите, важность учетной политики нельзя недооценивать. Поэтому бухгалтеры должны ежегодно анализировать ее положения на предмет целесообразности использования тех или иных методов налогового учета.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения — это выбранная организацией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Прямая обязанность по составлению и утверждению учетной политики закреплена в нескольких главах Налогового кодекса. Мы остановимся на двух самых важных для большинства компаний налогах — НДС и налоге на прибыль.

Обратите внимание: изменение учетной политики по налогу на прибыль и НДС строится на разных принципах. Согласно ст. 313 НК РФ по общему правилу для целей налогообложения прибыли система налогового учета организуется компанией, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Учетная политика меняется в следующих случаях:

— изменение применяемых методов учета;

— существенное изменение условий деятельности компании;

— изменение налогового законодательства.

В первых двух случаях корректировки учетной политики начинают применяться с начала нового налогового периода. В третьем случае — не ранее момента вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ.

А вот для целей НДС в ст. 167 НК РФ не закреплен принцип последовательного применения учетной политики. В пункте 12 этой нормы Кодекса сказано, что учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. При этом механизм внесения изменений в учетную политику не установлен. Из этого можно сделать вывод, что поменять положения учетной политики в части НДС можно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, она может меняться один раз в год — по желанию самой компании.

Основные элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли и НДС мы для удобства свели в таблицу.

Элемент учетной политики

Налог на прибыль

Метод признания доходов и расходов

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы можно признавать либо методом начисления (ст. 271 и 272 НК РФ), либо кассовым методом (ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание: у кассового метода есть ограничение. Далеко не все компании могут его применять. Дело в том, что этот метод могут использовать только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом внереализационные доходы в расчет не берутся. При выборе кассового метода компания обязана ежеквартально проверять правомерность его использования. Предельный показатель выручки является «плавающей» величиной. Иначе говоря, средний размер выручки от реализации за любые четыре последовательных квартала не должен превышать 1 млн руб.

Прямые и косвенные расходы

Примерный перечень прямых расходов содержится в п. 1 ст. 318 НК РФ. В частности, к ним могут относиться:

— оплата труда работников, участвующих в процессе производства, и начисленные на нее страховые взносы;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.

Оценка незавершенного производства

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Поэтому часть прямых расходов будет признана в текущем периоде, а часть — отнесена к незавершенному производству. Под ним понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий изготовления, предусмотренных технологией. К незавершенному производству также относятся:

— незаконченные работы или услуги;

— законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

— остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства;

— материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке.

Статья 319 НК РФ не содержит правила оценки незавершенного производства. Следовательно, компания должна разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике. Разработанный порядок распределения нужно применять в течение не менее двух налоговых периодов

На наш взгляд, организациям целесообразно применять одинаковый порядок оценки и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Тем более, что в бухгалтерском учете методы оценки незавершенного производства есть. Так, в пункте 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) компаниям предоставлено право выбора способа оценки незавершённого производства в массовом и серийном производстве:

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

А при единичном производстве продукции незавершенное производство вполне можно учитывать по фактически произведенным расходам

Длительный цикл производства

Согласно ст. 272 НК РФ расходы должны признаваться в том периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Однако если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не установлена поэтапная сдача товаров, работ или услуг, то и расходы должны распределяться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

— пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного или налогового периода производится в обычном порядке

Методы оценки сырья, материалов и товаров

Для определения размера материальных расходов организация должна закрепить метод оценки используемых сырья и материалов, а для определения стоимости приобретения товаров — метод оценки покупных товаров при их реализации.

Методы оценки сырья и материалов установлены в ст. 8 ст. 254 НК РФ. Предусмотрено три метода оценки:

— по стоимости единицы запасов (товара);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание, что налоговое законодательство только перечисляет возможные методы оценки, но никак не раскрывает их содержания. Оно есть в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

В пункте 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Однако по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). В эти амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет. Напомним, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

По остальным объектам должен применяться только метод начисления амортизации, закрепленный в учетной политике.

Изменение метода начисления допускается, но только с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

По всем амортизируемым объектам компании должна использоваться единая методика начисления амортизации (за исключением восьмой – десятой амортизационной группы) вне зависимости от даты их приобретения

Следующий шаг — решение вопроса с амортизационной премией. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ компания имеет право включить в состав расходов текущего периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационным группам, то амортизационная премия увеличивается до 30%.

Таким образом, компания должна зафиксировать в учетной политике, будет ли она пользоваться амортизационной премией и в каком размере.

Компания может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов (ст. 259.3 НК РФ). Так, специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, используется в отношении:

— амортизируемых основных средств, принятых на учет до 01.01.2014 и работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (этот коэффициент нельзя применять при применении нелинейного метода амортизации в отношении первой, второй и третьей амортизационных групп;

— собственных основных средств сельскохозяйственных компаний промышленного типа — птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты;

— собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

— основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600;

— амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно перечню, утвержденному распоряжением Правительства РФ 20.06.2017 № 1299-р;

— амортизируемых основных средств, включенных в первую — седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта. Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта утвержден постановлением Правительства РФ от 22.04.2017 № 484

Компания вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении:

— основных средств — предмета договора финансовой аренды у налогоплательщиков, у которых данные средства учитываются в соответствии с условиями договора финансовой аренды (не применяется по объектам. Которые относятся к первой — третьей амортизационным группам);

— амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности;

— основных средств, используемых исключительно для деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;

— амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ (используется до 01.01.2023 к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018)

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам амортизации по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ)

С 1 января 2018 г. глава 25 НК РФ была дополнена ст. 286.1. В ней содержится порядок получения инвестиционного налогового вычета. Организации имеют право уменьшить суммы налога или авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения компании, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет. Данный вычет не может превышать 90% суммы расходов текущего периода, указанных в п. 1 ст. 257 НК РФ, или не более 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ. Речь идет о первоначальной стоимости основного средства и о затратах на его последующую достройку, модернизацию, техническое перевооружение и тому подобное, кроме расходов на ликвидацию основных средств. На оставшиеся 10% можно уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

С 1 января 2020 г. можно получить инвестиционный вычет в размере не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, ведущим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений. Этот вычет используется по месту нахождения компании или по месту нахождения ее обособленных подразделений. Он применяется к налогу, исчисленному за налоговый или отчетный период, в котором перечислены соответствующие пожертвования, а также за последующие налоговые или отчетные периоды

Это интересно:  Выдача разрешения на оружие

Напомним, что законом субъекта РФ могут устанавливаться:

— собственно право на получение инвестиционного налогового вычета;

— размеры вычета (в установленных рамках);

— категории налогоплательщиков, имеющие право на вычет;

— категории основных средств, по которым можно получить (или не получить) вычет.

Поэтому возможность выбора данного вычета и его параметров, которые можно прописать в учетной политике компании, зависит исключительно от содержания регионального законодательства.

Обратите внимание: в п. 2 ст. 286.1 НК РФ все инвестиционные вычеты принимаются в совокупности

Глава 25 НК РФ предоставляет компаниям возможность создавать следующие виды резервов:

— по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ — с 1 января 2018 г. при наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения);

— по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

— предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

— предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);

— предстоящих расходов некоммерческих организаций (ст. 267.3 НК РФ);

— предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 267.4 НК РФ);

— предстоящих расходов на оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);

— резерв по ремонту основных средств (п. 3 ст. 260, ст. 324 НК РФ).

У этих резервов есть несколько общих черт.

Во-первых, возможность создания резервов является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Во-вторых, правом формировать указанные резервы наделены только те компании, которые для расчета налога на прибыль используют метод начисления.

В-третьих, если компания приняла решение о создании резерва, то весь порядок его формирования необходимо утвердить в учетной политике

При реализации или ином выбытии ценных бумаг организация имеет право самостоятельно выбрать один из двух методов списания на расходы в целях налогообложения стоимости выбывших ценных бумаг (п. 23 ст. 280 НК РФ):

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости единицы.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике (ст. 329 НК РФ).

Эти методы относятся к ценным бумагам как обращающимся, так и не обращающимся на ОРЦБ

Порядок расчета налога на прибыль и авансовых платежей

Компания имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода (ст. 286 НК РФ).

Первый вариант — по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение же отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в ст. 286 НК РФ.

Второй вариант — ежемесячные авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Перейти на второй способ уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Данный порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Есть еще один вариант — уплата квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Но им могут воспользоваться только те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из них можно и не производить. В этом случае компания должна самостоятельно выбрать то подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по компании.

Организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике, какой показатель она будет использовать — показатель среднесписочной численности работников или показатель расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (п. 1 ст. 288 НК РФ)

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС могут получить компании, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: организации, получившие статус участника проекта по проведению исследований, разработок и коммерциализации их результатов получают освобождение в порядке, предусмотренном ст. 145.1 НК РФ.

Так как использование освобождения по ст. 145 НК РФ является правом организации, то лучше свой выбор отразить в учетной политике

Определение операций, не подлежащих налогообложению

В пункте 3 ст. 149 НК РФ дан перечень хозяйственных операций, которые не подлежат обложению НДС. По этим операциям налогоплательщики имеют право отказаться от данной льготы. Для этого нужно подать налоговикам заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик хочет отказаться от льготы. Отказ возможен на срок не менее одного года.

Отметим, что до 2020 г. налогоплательщики не имели права отказаться от льготы по НДС при проведении гарантийного ремонта, а теперь могут. Так как данная льгота перенесена из подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ в подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ

В пункте 4.1 ст. 170 НК РФ установлен механизм расчета пропорции для возмещения сумм входного НДС, который относится одновременно как к облагаемым, так и к необлагаемым налогом операциям. Напомним, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период (квартал).

При этом по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из данных за этот месяц (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Этот момент нужно закрепить в учетной политике.

Также налогоплательщик должен прописать порядок ведения учета:

— по товарам, работам, услугам, используемым только для облагаемых НДС операций;

— по товарам, работам, услугам, используемым только для необлагаемых НДС операций;

— по товарам, работам и услугам, используемым в обоих видах операций.

Дело в том, что НК РФ не содержит порядка ведения раздельного учета «входного» НДС для перечисленных выше ситуаций

Раздельный учет необходим и в случае, когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями, и операциями на внутреннем рынке (п. 10 ст. 165 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета, установленный в п. 4.1 ст. 170 НК РФ, здесь не подходит. Другого варианта НК РФ не дает. Следовательно, порядок ведения данного раздельного учета также нужно прописать в учетной политике

До 2108 г. налогоплательщики имели право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышала 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом абсолютно все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежали вычету в соответствии с порядком, предусмотренным в ст. 172 НК РФ.

С 1 января 2018 г. к вычету принимается только тот «входной» НДС, который относится к товарам, работам и услугам, одновременно использующимся в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. А по тем активам, которые применяются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, вычет невозможно получить ни при каких условиях

Длительный производственный цикл изготовления

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;

— день оплаты в счет предстоящих поставок.

Однако п. 13 ст. 167 НК РФ разрешает изготовителям товаров, работ, услуг, указанных в Перечне товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев (утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468), при желании не платить по таким заказам НДС с полученных авансов.

Для этого нужно в том числе отразить свой выбор в учетной политике и вести раздельный учет по таким операциям

Содержание

Раздельный учет НДС с 2020 года с примерами согласно НК РФ

«Вычесть» налог или увеличить «цену» активов?

  1. Целевая доходная сделка облагается? Следует вычесть.
  2. Льготная сделка? Увеличить стоимость активов, оптимизировать прибыль.

Как реформировал учетные традиции январь 2020 года?

Федеральный закон от 27.11.18 №424

Поправками Налогового кодекса с 01.01.2019. существенно преобразован учет получателей бюджетных средств.

  1. Уменьшена «география» запрета вычета федерального налога. Теперь он не уменьшает базу по сделкам реализации объектов (активов и прав), приобретенных на госсредства.
  2. Импортер — получатель денег для «таможенного» НДС не вправе рассчитывать на вычет.
  3. Бюджетниками налог относится к прочим расходам по ст. 264 НК РФ. Он никак не связан со стоимостью их активов и прав.
  4. Нет перечня затрат. Получателям государственных средств придется чрезвычайно точно разделить в учете все расходы, покрываемые денежными средствами от государства и обеспечиваемые другим финансированием.
  5. Для бюджетников новые положения учета распространяются также на капитальный ремонт и покупку недвижимости.
  6. Из заявления однозначно следует, что государственные деньги не пойдут на оплату «входного» и (или) «таможенного» НДС. Налог «вычитается».
  1. Получатели бюджетных денежных средств с целевым назначением «на возмещение затрат по «входному» и «таможенному» НДС» будут вынуждены восстановить вычет.
  2. Не определены объекты для покрытия расходов по которым выделяются госсредства. Налог нужно восстановить в размере вычета в течение календарного года, предшествующего получению госпомощи.
  3. Компании производят операции восстановления в периоде получения средств и учитывают их результат по статье 264 НК РФ.
  4. Восстановление не предусмотрено, если из заявления потенциального получателя средств четко следует, что деньги запрашиваются исключительно на возмещение затрат на активы и права без покрытия «входного» и «таможенного» НДС.
Это интересно:  Отличие бонуса от премии заключается

Вновь введенный пп.7 п. 3 ст. 170 НК РФ предопределяет необходимость восстановления вычета налогоплательщиком, который не ведет раздельный учет по пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленное не относится на стоимость объектов затрат, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Правило 5%

До 2018 года компании могли заявить вычет по необлагаемым операциям, если их расходная часть составляла 5 и менее процентов от совокупного объема затрат.

С 2018 года действует следующий порядок:

  • налог по всем необлагаемым сделкам учитывается в стоимости объекта приобретения;
  • учет строится в разрезе обычных и льготных сделок;
  • при объеме затрат по необлагаемым операциям менее 5% от совокупных компания может применить по ним вычет.

Директива «пяти процентов» работает и в 2020 году.

  • выручка 3 500 000 руб., расходы 1 300 000 руб. — для конструкторских работ;
  • выручка 500 000 руб., расходы 50 000 руб. — для необлагаемых образовательных услуг.

Для образовательных услуг:

Расходы на образовательные услуги:

Итог — вычет в полном объеме.

Положения учетной политики и бухгалтерские записи

В 2020 году самостоятельно вырабатывается и закрепляется приказом об учетной политике:

  • правила учета доходов, подлежащих налогообложению, с указанием учетных регистров 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
  • раздельный учет «входного» НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» с перечнем субсчетов;
  • правило пяти процентов;
  • перечень операций, исключенных из налогообложения;
  • операции, доходы по которым не признаются выручкой;
  • учет расходов для облагаемых и необлагаемых операций (закрепление использования счетов 26.01 «Общехозяйственные расходы», 44.01 «Издержки обращения в организациях…», 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»);
  • расчет расходов по необлагаемым операциям;
  • определение пропорции распределения налога;
  • определение НДС для увеличения стоимости ТМЦ и пр.

При облагаемых операциях

В учете по облагаемым сделкам для бухгалтера в 2020 году изменений не произошло. Последовательность операций отображается знакомыми проводками.

  • начислен (Дт 90 Кт 68, Дт 91 Кт 68);
  • учтен и принят к вычету (Дт 19 Кт 60, Дт 19 Кт 76, Дт 68 Кт 19);
  • учтен и отнесен на увеличение стоимости объекта (Дт 19 Кт 60, Дт 19 Кт 76, Дт 41 Кт 19);
  • восстановлен (Дт 60 Кт 68, Дт 91 Кт 68);
  • перечислен в бюджет (Дт 68 Кт 51).

При необлагаемых операциях

Для учета по необлагаемым операциям используются аналитические счета 19-1 и 19-3. Накопления на субсчете 19-1 распределяются для вычета по правилу пропорции. На субсчете 19-3 учитывается «входной» НДС от поставщиков и подрядчиков. Суммы на субсчете 19-3 уменьшают базу для отчислений с прибыли.

Особенности раздельного учета «входного» НДС при осуществлении необлагаемых операций представлены ниже.

При экспорте

Для экспортера возможность «вычесть» налог появляется в периоде подтверждения экспорта.

  • НДС начислен к вычету (Дт 68.02 Кт 19.04);
  • учтен по ставке 0% (Дт 19.07 Кт 19.04);
  • сумма предъявлена к вычету (Дт 68.02 Кт 19.07).

Для импорта

Налог из операций перемещения товаров через границу российского государства вычитается при условии, что активы приобретаются для совершения налогооблагаемых сделок на территории страны (п. 1 ст. 171 НК РФ). «Таможенный» НДС по объектам импорта для договоров без налога увеличивает стоимость ввезенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Записи учета импорта:

  • оприходован ввезенный товар (Дт 41 Кт 60);
  • учтен сбор (Дт 41 Кт 76);
  • проведена пошлина (Дт 41 Кт 76);
  • отражен «таможенный» НДС (Дт 19 Кт 76);
  • учтено таможенное оформление (Дт 41 Кт 60);
  • учтен НДС из стоимости услуг оформления на таможне (Дт 19 Кт 60);
  • оплачен импортный товар (Дт 60 Кт 52);
  • отображена курсовая разница (Дт 60 Кт 91);
  • отражен вычет (Дт 68 Кт 19).

Пошаговый учет в 2020 году

Для организации раздельного учета компания:

  • открывает счета второго уровня к счету 19 для учета НДС, поступающего от поставщиков и подрядчиков: 19-1, 19-2, 19-3;
  • на субсчете 19-1 аккумулирует налог по активам, используемым в операциях с НДС и без него;
  • субсчет 19-2 использует для накопления НДС из сделок с ним;
  • субсчет 19-3 применяет для отображения налога, увеличивающего затраты по необлагаемым сделкам.

Учет исключает ошибки определения обязательств перед бюджетом:

  • сделка без НДС — уменьшается база по прибыли;
  • налогооблагаемая операция — применяется вычет.

Пример записи операций для нового основного средства (ОС) в 1 кв. 2020 г.

Январь:

  • оборудование принято (Дт 08 Кт 60);
  • входной налог учтен (Дт 19-1 Кт 60);
  • оплата поставщику произведена (Дт 60 Кт 51);
  • ОС принято к учету (Дт 01 Кт 08).

Февраль:

  • начислена амортизация для ОС с заданным сроком полезного использования (Дт 44 Кт 02).

Март:

  • установлен налог к вычету (Дт 19-2 Кт 19-1);
  • определен НДС для увеличения стоимости ОС (Дт 19-3 Кт 19-1);
  • налог принят к вычету (Дт 68 Кт 19-2);
  • увеличена стоимость ОС на НДС (Дт 01 Кт 19-3);
  • доначислена амортизация за 02.2019 (Дт 44 Кт 02);
  • учтена амортизация за 03.2019 (Дт 44 Кт 02).

Пример учета поступившего по предоплате товара для совершения не облагаемых налогом операций:

  • отражен аванс (Дт 60.02 Кт 50.01);
  • поступил товар (Дт 41.01 Кт 60.01);
  • выделен НДС (Дт 19.03 Кт 60.01);
  • отражен налог для отнесения на расходы (Дт 68.02 Кт 19.03);
  • зачтен аванс (Дт 60.01 Кт 60.02).

Правила безошибочного распределения налога

В распределении бухгалтеру поможет проверенный алгоритм:

  1. Суммируются налогооблагаемые выручка и доходы по прочим операциям за квартал. Результат делится на совокупный объем выручки и доходов по прочим операциям за этот же квартал. «Налоговые обороты» в расчетах не участвуют. Расчет строится на очищенных цифрах. Отношение умножается на 100%. Установленное значение — доля налогооблагаемой выручки.
  2. Вычет рассчитывается умножением ставки налога на выручку по налогооблагаемым сделкам без НДС.
  3. Квартальные «входные» суммы «очищаются» от вычета: определяется значение налога для увеличения стоимости активов или прав.

Кому разрешено не следовать п. 4 ст. 149 НК РФ

Учет без последствий возможен, когда:

  • на момент покупки объектов не известно, для каких операций они будут использованы;
  • регулярно применяется правило пяти процентов;
  • налогоплательщик не использует льготы п. 3 ст. 149 НК РФ.

Нарушение п. 4 ст. 149 НК РФ — дорогой риск. Инспекторы восстановят вычеты, начислят недоимку, штрафы, пени. Практика проверок показывает, что компаниям выгоднее не игнорировать правила. Раздельный учет федерального налога должен опираться на изменения в законе и особенности бизнеса.

Раздельный учет НДС в 1С представлен в данной видео-инструкции.

Формируем учетную политику на 2020 год (2 часть)

Рассмотрим основные моменты в части налогообложения, которые могут быть внесены в учетную политику для налогового учета.

Основные направления учетной политики в части НДС

2) Компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.

А нужно ли прописывать сделанный компанией выбор в пользу отказа от нулевой ставки в учетной политике для целей налогообложения?

В данной ситуации компания воспользовалось правом выбора, предоставленного п.7 ст.164 НК РФ. Поэтому фрагмент учетной политики может выглядеть так:

«…при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется».

3) Утверждение методики раздельного учета по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Напомним, что раздельный учет «входного» НДС необходим компаниям:

при осуществлении и операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от уплаты НДС (ст.145 НК РФ, ст.149 НК РФ);

И если до 01.01.2018 г. компания могла документально подтвердить обстоятельства, освобождающие его согласно абз.9 п.4 ст.170 НК РФ (в «старой» редакции) от обязанности по ведению раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций и по восстановлению НДС в соответствующей пропорции (Определение ВС РФ от 19.03.2018 г. №309-КГ18-828), то с 1 января 2018 г. пятипроцентный барьер не действует и раздельный учет обязателен.

при совмещении общего режима и ЕНВД;

при совмещении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕНВД (для правильного расчета суммы НДС, подлежащему включению в состав расходов при применении УСН);

при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как на внутреннем рынке, так и на экспорт;

При этом порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

при передаче товаров (работ, услуг), которая не признается объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ (например, операции по реализации земельных участков).

Основные направления учетной политики в части налога на прибыль

В Учетной политике компании не следует прописывать порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, активов и т.д., не осуществляемых (не используемых) ею.

1) Компании должны закрепить право применения повышающего коэффициента (ст.259.3 НК РФ).

Начиная с 1 января 2020 г. расширен перечень имущества, которое можно амортизировать с применением повышающего коэффициента не более 2. Речь идет об основных средствах, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, по перечню, утвержденному Правительством РФ (пп.5 п.1 ст.259.3 НК РФ).

Если компания решит использовать меньший коэффициент, то его размер нужно обязательно отразить в учетной политике (п.4 ст.259.3 НК РФ).

2) Компания должна отразить метод и порядок начисления амортизации.

Например, применение амортизационной премии в отношении основных средств (п.9 ст.258 НК РФ, п.4 ст.259 НК РФ) и метод амортизации. При линейном методе размер отчислений у компании будет одинаковым в течение всего периода (п.2 ст. 259.1 НК РФ).

3) Перечень прямых и косвенных расходов.

4) Методика распределения расходов, если компания совмещает основной режим налогообложения и спецрежим (например, ЕНВД), применяет разные ставки по налогу на прибыль.

Например, компания ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибылей и убытков:

Это интересно:  Средняя зарплата по отраслям 2020

по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток принимается для целей налогообложения;

по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток не принимается для целей налогообложения;

от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

5) Создание резервов.

Например, компания принимает решение формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет согласно статье 324.1 НК РФ. Расходы по созданию резерва включаются в состав расходов на оплату труда (п.2 ст.324.1 НК РФ) и признаются в налоговом учете ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

6) Учет отдельных операций.

Компаниям следует скорректировать порядок учета некоторых расходов, по которым изменился порядок признания в 2020 г. (если они имели место ранее и были прописаны в учетной политике).

Так, с 1 января 2020 г. при расчете налога на прибыль компания вправе учитывать в составе расходов всю сумму платы, рассчитанную по итогам отчетного (налогового) периода в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, в полном объеме.

Ранее сумма платы, на которую в отчетном (налоговом) периоде был уменьшен транспортный налог в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ, не учитывалась при расчете налога на прибыль (п.48.21 ст.270 НК РФ).

Основные направления учетной политики в части налога на имущество

Налог на имущество устанавливается 30 главой НК РФ законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с главой 30 НК РФ, законами субъектов РФ.

1) Порядок учета имущества в случае его одновременного использования для различных видов деятельности (например, при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД).

В том случае, если компания осуществляет наряду с основной деятельностью, по которой уплачивается налог на прибыль операции, облагаемые ЕНВД, то ей необходимо организовать раздельный учет имущества. Ведь налогом на имущество не облагается имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ).

В данном разделе учетной политики компания прописывает перечень имущества, которое используется:

только для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, и не будет облагаться налогом на имущество (например, определенное оборудование);

только для ведения деятельности, подлежащей обложению налогом на прибыль, и будет облагаться налогом на имущество;

одновременно используется для ведения деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Ведение раздельного учета организуется путем открытия соответствующих субсчетов к счету 01 «Основные средства» и к счету 02 «Амортизация основных средств».

2) Право компании применять федеральную льготу по налогу на имущество (п.9 ст.2 Федерального закона №373-ФЗ от 30.10.2018 г.).

Перечень таких компаний с 1 января 2020 г. расширен. Например, применять льготу вправе компании, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом №216-ФЗ от 29.07.2017 г., – в целом по их имуществу.

Кроме того, с 1 января 2020 г. объектом налогообложения является только недвижимое имущество. Соответственно, в общем случае отчетность представляется по месту нахождения имущества (п.1 ст.374 НК РФ, п.1 ст.386 НК РФ).

И если у компании был прописан «старый» объект налогообложения, то нужно скорректировать этот раздел учетной политики.

Новое в учетной политике в 2020 (последние новости)

Учетная политика (далее сокращенно по тексту также – УП) в общем понимании – это совокупность способов ведения бухучета организации, а также подачи бухгалтерской отчетности. Система бухучета постепенно реформируется. Конечная цель проводимой реформы: привести национальную систему бухучета сообразно со стандартами международного уровня (по части отчетности) и с установками рыночной экономики.

На текущий момент бухгалтерия организация, как и ранее, остается в основном во введении государства, т. е. регулируется преимущественно на государственном уровне. Учетные бухгалтерские данные на сегодня – это информация по большей части для целей калькуляции, удержания, проверки налогов.

Между тем, изменения, значимые для учетной политики, происходили и в 2017, и 2018 году. Они подготовили почву для внесения изменений в последующем году. В этой связи с 2020 г. следует отметить ряд общих новшеств в налоговой и бухгалтерской сфере, которые надо отображать, учитывать на сегодня при формировании учетной политики организаций.

Важно! С 2020 г. все учреждения обязаны размещать применяемую ими УП (со всеми изменениями) на своих сайтах, детально излагая ее положения.

Пример 1. Изменения 2018 года, которые влияют на учетную политику 2020 г.

Изменения 2018 г., о которых далее пойдет речь, учитывались при формировании УП организации в прошедшем году.

Некоторые изменения с 2018 г.
новая ставка налога по движимому имуществу: 1,8% предоставляется инвестиционный вычет по части издержек капремонта и покупки ОС обновлен перечень объектов, по которым применяется ускоренная амортизация, действующий вплоть до 2022 г. при покупке металлолома (сырых шкур) надлежит уплачивать НДС

Помимо этого, несколько поменялся раздельный учет по НДС (5%), калькуляция резерва по сомнительным долгам. Все это, так или иначе, отображалось по УП и обусловило изменения в последующем 2020 г.

Оформление и применение УП на 2020 г.: общие нормы

Итак, что осталось прежним, а что изменилось по применению УП на 2020 г.? Во-первых, менять УП можно, как и раньше, согласно предписаниям ч. 6 ст. 8 ФЗ РФ № 402 от 06.12.2011. Т. е., по сути, только в трех случаях:

  1. При изменении стандартов (норм закона).
  2. В случае разработки (выбора) иных способов учета.
  3. По причине изменения обстоятельств деятельности организации.

Во-вторых, нормы УП применяются постоянно, каждый год, но это вовсе не значит, что ее необходимо ежегодно формировать и утверждать.

Важно! Все требуемые изменения надлежит вносить, реализовывать с начала отчетного года.

Иной порядок внесения изменений имеет место только в связи с обоснованностью их причин и только по согласованию с полномочным органом. Таковым может быть, например, учредитель.

Таким образом, все бюджетники теперь должны составлять УП по-новому. По сути, ее содержание особенно не поменялось, но переписать заново документ необходимо. Для составления документа назначают ответственное лицо (главбуха либо иного полномочного сотрудника). Структуру УП фактически не меняют, а требуемые изменения вносят своевременно. При подготовке документа придерживаются требований Инструкции №157н. Утверждать УП уже в готовом виде должен только руководитель организации.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Оформление пересчета показателей отчетов за предшествующие годы при изменении УП

Все изменения, которые имеют место быть, применяются к конкретным операциям только после дня (даты), с которого они внесены. При этом показатели отчетов за прошлые года подлежат пересмотру (п. 17 Приказа № 274н).

Данный основной перечень операций, хоть и не является исчерпывающим, но, так или иначе, сопровождает процесс внесения изменений в УП.

Изменения в налоговой сфере на 2020 г., значимые для целей формирования УП

В 2020 г. введено ряд новых норм налогообложения. Их надлежит учитывать при формировании УП. Среди наиболее значимых новшеств необходимо выделить следующие.

Оформление

при изменении

(ключевые

пересчета

учетной политики

моменты)

Увеличена ставка НДС: с 18 до 20 %

(для общих случаев)

Движимое имущество отныне налогом не облагается

Несколько изменен список операций, с которых не удерживают НДС

(и круг его плательщиков)

Налоговые нововведения на 2020 г.
В траты по налогу на доходы включают расходы на приобретение путевок в российские здравницы (что актуально для работников и их членов семей) с учетом лимита 6% от трат по оплате труда Новые ограничения по общеобязательным взносам:

На этом изменения по налоговой части не заканчиваются. Примечательно, введены новые формы справки 2-НДФЛ, Одна из них предусмотрена для подачи в ИФНС, а вторая — для отправки сотруднику (обычно при оформлении вычета). Обновлена форма отчетности по земельному налогу для юрлиц. Скорректированный формат представлен вместе с новым порядком его заполнения Приказом ФНС РФ № ММВ-7-21/118@ от 02.03.2018. В рамках реформирования планирование предусматривает как минимум:

  • упрощение бухучета для некоторых категорий плательщиков;
  • разработку и введение нового формата отчетности, плана счетов;
  • полное разделение бухгалтерского и налогового учета.

Предполагается также, что вопросы исчисления сборов, общеобязательных взносов перейдут целиком и полностью во введение ФНС РФ. Не исключено далее и применение одной из систем международных стандартов.

Изменения в бухучете на 2020 г.: что учитывать при формировании УП

Несмотря на то, что большая часть изменений коснулась именно налоговой сферы, в бухучет также введены некоторые новшества. К ним относят:

  1. Обновление ФЗ РФ № 402 от 06.12.2011. Привнесенные изменения утверждены Ф РФ № 444 от 28.11.2018.
  2. Некоторые актуальные на сегодня изменения ПБУ 3/2006, утвержденные Приказом Минфина РФ № 180н от 09.11.2017.

Так, к примеру, установлено, что оформлять бух(фин)отчетность надлежит в электронном виде и этого достаточно. Но если договором либо нормативно-правовыми актами предусмотрено обязательство по предоставлению бумажной версии отчетности, то нужно дублировать ее на бумаге.

Примером новшества, привнесенного в ПБУ № 3/2006, может являться использование кросс-курса. Стоимость активов и обязательств в инвалюте, как принято, пересчитывают в рубли по действующему курсу ЦБ РФ. Но при отсутствии такового на дату совершения сделки пересчет осуществляется по спецкурсу, именуемому кросс-курсом, с применением средних значений.

Непосредственно для бухгалтерской службы следует обратить внимание также на иные новшества, которые введены и применяются с 2020 г.

Новая величина МРОТ

Распространенные ошибки при формировании, изменении, применении УП с 2020 г.

Ошибка 1. По сути, утверждать УП каждый год можно, это не является нарушением. Но, поскольку такой обязанности не существует, то подобные действия являются ненужными, чрезмерными и необоснованными.

Предусмотрено, что с 2020 г. при утверждении УП издается отдельный приказ, который вводит соответствующие изменения. При этом фраза «УП утверждается на такой-то год» сюда не включается.

Ошибка 2. НДС на 2020 г. считается по-новому с учетом повышенной ставки 20% вне зависимости от того, что о нем прописано в договоре.

Например, в соглашении указано, что НДС отнесен к стоимости контракта: «118 руб., включая НДС 18 руб.». Перезаключить его нет возможность либо вторая сторона отказалась это сделать. Отсюда, калькуляция НДС производится так: 118*20/120 = 19,67 руб. Соответственно, стоимость товара равна 98,33 руб.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли исправить, скорректировать ошибку в бух. отчетности, сделанную в отчетном периоде и связанную с неправильным написанием информации?

Порядок внесения правок регламентирует ч. V «Методических рекомендаций». Согласно им ошибки подлежат классификации в зависимости от времени их совершения.

Исправление ошибок осуществляется, как правило, посредством соответствующей дополнительной бух. записи, в том числе способом «Красное сторно» и т. д. по п. 16 ч. V «Метод. рекомендаций».

Статья написана по материалам сайтов: znaybiz.ru, www.audit-it.ru, online-buhuchet.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector
Значимые

изменения

для бухгалтерии

с 2020 г.