Учет тмц на забалансовых счетах

Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки

Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый учет товаров

Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи

Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

  • получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
  • получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
  • получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Учет товарно-материальных ценностей на забалансовых счетах

Наряду с арендованными основными средствами, на забалансовых счетах ведется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, для которых предназначен одноименный счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Основанием для записи сумм по дебету счета 002 является «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» формы № МХ-1, а для их списания с кредита счета 002 — «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение» формы № МХ-3, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66, и (или) другие первичные документы, разработанные и утвержденные самостоятельно организацией в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

Такие же правила существуют в отношении товарно-материальных ценностей, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, в частности при кассовом методе учета реализации. В таком случае запись по дебету счета 002 осуществляется на основании накладной формы № ТОРГ-12, являющейся также основой для списания товарноматериальных ценностей с кредита счета 002, только после оформления бухгалтерской записи, отражающей оплату кредиторской задолженности.

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию ошибочно или от оплаты которых покупатель отказался, можно принять к учету на основании «Акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика» формы № ТОРГ-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Данный документ может применяться для оформления любого поступления товарно-материальных ценностей в организацию по фактическому наличию, наряду или вместо собственного документа.

На счете 002 учитываются и товары, приобретенные по договору комиссии комиссионером по поручению и за счет комитента, с последующей передачей их последнему. В таком случае товар принимается к учету по дебету счета 002 по стоимости, указанной в товарных накладных и счетах-фактурах, и списывается с кредита счета 002 в момент его передачи комитенту. Аналитический учет по счету 002 организован в разрезе владельцев товарно-материальных ценностей, их видов, сортов и мест хранения.

Учет материалов, принятых на переработку, ведется на одноименном счете 003 «Материалы, принятые в переработку», по дебету которого отражается информация о давальческом сырье, т.е. сырье и материалах, которые приняты в переработку. Они принимаются к учету по ценам, предусмотренным в договорах, на основании накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Списание материалов с кредита счета 003 производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Организация-заказчик, передав материалы в переработку, не списывает их с баланса. Движение материальных ценностей от заказчика к подрядчику оформляется внутренними записями по счету 10 «Материалы». Для учета материалов, переданных в переработку, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен активный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Так как согласно ст. 704 и 713 ГК РФ при выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы как подрядчика, так и заказчика, последний может не передавать материалы на давальческой основе, а продать их подрядчику с последующей передачей права собственности на них подрядчику и отражением их у него на балансе.

ООО «Альфа» выполняет строительные работы по договорам подряда,

заключенным с ЗАО «Бетта» и ООО «Гамма». В июле 20_г. ЗАО «Бетта»

В бухгалтерии ООО «Альфа» были составлены следующие бухгалтерские записи:

На забалансовых счетах учитываются также товары, принятые на комиссию, для которых предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Согласно п. 14 ПБУ 5/01 и п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, оцениваются по согласованной с комитентом стоимостью, включая НДС.

Учет принятых на комиссию товаров ведется по видам и комитентам: по дебету счета 004 на основании накладной формы № ТОРГ-12 или товарно-транспортной накладной, являющейся бланком строгой отчетности. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основе отгрузочных документов.

Специализированные подрядные организации принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и учитывают его по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. При сдаче выполненных работ на основании акта подрядчик списывает стоимость оборудования с кредита счета 005.

Забалансовый учет материальных ценностей

Принципы бухгалтерского учета предполагают полноту отражения производимых предприятием хозяйственных операций. Часть хозяйственных операций экономического субъекта может производиться с применением, использованием и распоряжением ценностями и имуществом, принадлежащим другим лицам. В этом случае в деятельности организации возникает необходимость вести забалансовый учет материальных ценностей, когда то или иное имущество, материальные ценности не могут быть отнесены на баланс предприятия, но движение этого имущества, материальных ценностей находится в ведении организации, что предполагает наличие обязательного учета и контроля.

Что из материальных ценностей учитывается за балансом

Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.

За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:

  • арендованные предприятием основные средства;
  • полученное в безвозмездное пользование имущество;
  • материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
  • оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
  • принятые на комиссию товары;
  • имущество на ответственном хранении:
  • ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
  • не прошедший приемку брак от поставщиков;
  • отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.

По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.

Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.

Порядок забалансового учета материальных ценностей

Движение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. Забалансовый учет материальных ценностей производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение.

Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов.

Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам

Операция Дебет Кредит
Получение в аренду основных средств 001
Возврат ранее арендованных основных средств владельцу 001
Прием ТМЦ на ответственное хранение 002
Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику 002
Поступление давальческого сырья для переработки 003
Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него 003
Получение товаров на комиссию 004
Реализованы товары по договору комиссии 004
Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику 005
Завершены установка и монтаж оборудования заказчику 005
Получены бланки строгой отчетности 006
Использованы бланки строгой отчетности 006
Испорчены и непригодны к использованию бланки строгой отчетности 006

Основанием для обязательного списания с забалансового учета предприятия является постановка этого имущества на баланс при передаче прав собственности на объект самой организации:

  • выкуп арендованного имущества у арендодателя,
  • передача прав собственности по ранее безвозмездно переданным материальным ценностям,
  • оплата по договору ранее полученных на переработку сырья и материалов и т.д.

Стоимость, по которой ведется забалансовый учет материальных ценностей

Порядок определения стоимости, по которой производится забалансовый учет материальных ценностей, должен быть определен в учетной политике предприятия.

Учет ценностей, материальная стоимость которых значима (объекты основных средств, материалы, товары, оборудование), производится по их фактической стоимости на основании первичных учетных документов.

Ценности, забалансовый учет которых значим в разрезе их фактического количества (бланки строгой отчетности, дипломы, трудовые книжки, заготовки пластиковых карт и т.п.), подлежат учету в условной оценке 1 рубль за 1 единицу учета.

Какое имущество учитывать на забалансовых счетах

Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

Перечень имущества

На забалансовых счетах учитывают:

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов.

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы?

Ответ: нет, не нужно.

Дополнительные забалансовые счета

Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов?

Статья написана по материалам сайтов: studme.org, glavkniga.ru, nalogobzor.info.

»

Это интересно:  С возвращением из отпуска
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector