Освоение новых форм бухгалтерской отчетности

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

8 Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательстваВ состав годовой бухгалтерской отчетности входит:

1. Бухгалтерский баланс – форма 1,

2. Отчет о прибылях и убытках – форма 2,

— Отчет о движении капитала – форма 3,

— Отчет о движении денежных средств – форма 4,

— Приложение к бухгалтерскому балансу – форма 5,

4. Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией – форма 2-2 и Справка об остатках средств, которые в данный момент утратили силу. Данные формы предоставляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В соответствии с ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность может представляться в сокращенном варианте. Субъекты малого предпринимательства не представляют: отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Однако субъекты малого предпринимательства, которые обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, годовую бухгалтерскую отчетность представляют в полном объеме.

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

a. 9 Принципы построения рабочего плана счетов малого предприятия.Компании самостоятельно, исходя из потребностей и разнообразия хозяйственных операций и событий, осуществляют построение плана счетов. При этом необходимо учитывать, что существуют 2 подхода к тому, как д.б. организован РПС относительно форм БО. 1 подход: РПС должен непосредственно формировать данные БО. 2 подход: Показатели БО должны формироваться путем определенной перегруппировки данных РПС. Выбор конкретного способа организации РПС производится на основании профессионального суждения главного бухгалтера. СМП при разработке РПС необходимо стремиться к снижению количества перегруппировок бухгалтерских данных, отражённых на счетах, которые могут происходить при подготовке БО. При построении рабочего плана счетов применяются основные принципы построения Концептуально плана счетов : 1. план счетов должен обеспечить простое построение основных финансовых отчетов; 2. план счетов должен быть гибким, для возможности его расширения в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании; 3. план счетов должен обеспечить достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов. План счетов строится таким образом, что позволяет упорядочить счета по определенному принципу, что позволяет легко составлять финансовую отчетность. Принцип составления и предоставления финансовых отчетов сохраняется и в рабочем плане счетов. При таком построении плана счетов представление о балансе и отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Счета могут быть двух-, трех, четырех- и т.д. -значные. При разработке РПС целесообразно придерживаться следующей последовательности действий: 1. Рассматривается вся совокупность синтетических счетов типового ПС и оценивается необходимость наличия каждого из них у организации. 2. Анализируется целесообразность объединения некоторых используемых счетов в один в рамках, предусмотренных приказом 64н. 3. Выявляются наиболее важные информационные разрезы с целью выделения необходимых субсчетов. 4. Определяются дополнительные информационные потребности, которые будут реализованы в аналитическом учете.

10 Формы бухгалтерской отчетности как элементы учетной политики.Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хоз. Деятельности, составленная на основе данных БУ по установленным формам. Согласно федеральному закону «О бух. учете» бух. отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной. Промежуточная отчетность организаций состоит из бух. баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями организации. Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту. К основным формам отчетности относят: 1. ББ, на основании которого проводится оценка состава и структуры имущества и источников его финансирования. На основе данных ББ можно оценить платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость и деловую активность организации. 2. Отчет о прибылях и убытках, на основании которого оценивают состав, структуру и динамику доходов, расходов и фин. результатов, определенную эффективность деятельности п/п на основе показателей рентабельности и доходности. 3. Отчет об изменениях капитала, на основе которого оценивают изменения в составе и структуре основного капитала. 4. Отчет о движении денежных средств – оценивают состав и структуру притоков и оттоков денежных средств. 5. Приложение к балансу – оценивают ОС, деб. задолженность, кредиторскую задолженность.

11 Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета.Упрощенные формы БУ – для МП с простым технологическим процессом производства, и имеющих незначительное кол-во хоз. операций (не больше 100 в месяц). Применяются следующие регистры БУ: Форма В-1 «Ведомость учета ОС и начисления амортизационных отчислений» (сч.01,02); Форма В-2 «Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям» (сч.10,41,19); Форма В-3 «Ведомость учета затрат на производство» (сч.20,08); Форма В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов» (сч.50,51,52,99,80,84); Форма В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих операций» (сч.55,58,66,68,69,76); Форма В-6 в зависимости от метода определения выручки: а) В-6 «отгрузка» — при методе начисления (сч.62,90); В-6 «оплата» — (сч.90,99); Форма В-7 «Ведомость учета расчетов с поставщиками» (сч.60); Форма В-8 «Ведомость учета оплаты труда». Затем составляется форма В-9 «Шахматная ведомость». В конце месяца подсчитывается сальдо по всем ведомостям и переносятся в Шахматную ведомость. Из шахматной ведомости в оборотную ведомость переносятся Кт и Дт обороты по каждому счету. Затем подсчитывается сальдо на 1 число следующего месяца. На основании этой ведомости составляется баланс и др. отчетные формы. П/п, работающие по УСН обязаны вести книгу учета доходов и расходов. В ней все операции отражаются в хронологической последовательности. Книга содержит 3 раздела: 1) Дох и расходы; 2) Расчет расходов на приобретение ОС; 3) Расчет налоговой базы по единому налогу. Порядок заполнения книги зависит от объекта н/о. Если объект – доходы, то не заполняются графы связанные с расходами и второй раздел. Если объект – доходы минус расходы, то заполняются все графы и разделы этой книги. На основании этой книги заполняется налоговая декларация.

Новые формы бухгалтерской отчетности

Опубликованным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ) внесены изменения в формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также во все приложения к ним, которые начнут применяться с отчетности за 2011 г. Действующие формы документов, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, рекомендованы в качестве образцов отчетов, и организации по мере необходимости включают в отчетность те или иные показатели из них. Со следующего года бухгалтерская отчетность будет иметь новый установленный вид, но также разрешено детализировать показатели по статьям отчетов (п. 3 Приказа).

Состав бухгалтерской отчетности

Как и прежде баланс и отчет о прибылях и убытках — это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов (п. п. 1, 2 Приказа). Это согласуется с общими нормами ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Итак, комплект годовой бухгалтерской отчетности, как и в настоящее время, будет состоять из:

— приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках;

— аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

При этом последний отчет (о целевом использовании полученных средств) должен представляться общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (пп. «в» п. 2 Приказа).

Для организаций — субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная форма отчетности. Они формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации (п. 6 Приказа).

Помимо перечисленных выше приложений к отчету организации обязаны представлять к нему дополнительные пояснения, отражающие различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в п. 27 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В него, к примеру, включена информация о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое.

Поясняем по-новому

Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и текстовом виде. Конечно, табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Информацию же описательного характера, характеризующую, к примеру, способы оценки, способы амортизации, изменения в учетной политике и прочее, придется оформлять в текстовом виде.

Покажем на примере как изменилась структура «пояснительной записки» (см. таблицу).

Новая структура (Приложение 3
к Приказу)

Действующая структура
(форма 5 к балансу)

1. Нематериальные активы и расходы
на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские
и технологические работы (НИОКР)

Нематериальные активы (с амортизацией)

2. Основные средства

Основные средства (с амортизацией)

Доходные вложения в материальные
ценности

Расходы на НИОКР

Расходы на освоение природных ресурсов

3. Финансовые вложения

5. Дебиторская и кредиторская
задолженность

Дебиторская и кредиторская
задолженность

6. Затраты на производство

Расходы по обычным видам деятельности
(по элементам затрат)

7. Резервы под условные
обязательства

8. Обеспечения обязательств

9. Государственная помощь

Каждый раздел будущей пояснительной записки предполагает более подробную детализацию. Например, для отражения расшифровок по основным средствам (разд. 2 пояснений), предложены такие подразделы:

— 2.1 «Наличие и движение основных средств»;

— 2.2 «Незавершенные капитальные вложения»;

— 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

— 2.4 «Иное использование основных средств».

Не надо забывать, что такая детализация пояснений условна, фактически расшифровок может быть и больше и меньше, все зависит от ситуации, и, конечно, немаловажную роль при составлении бухгалтерской отчетности будет играть принцип существенности показателей.

Уровень существенности

Одним из важных требований при составлении бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые организация обязана отразить в отчетности обособленно. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

В действующем порядке составления бухгалтерской отчетности закреплено правило, что считать существенным: сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Теперь таких прямых указаний нет, но, несмотря на это, принцип существенности не отменяется. К примеру, для доходов (расходов) организации такой показатель определен п. 21.1 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Так, в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. А вот уровень существенности для НМА в ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет в учетной политике.

Обратимся к нормам, регулирующим аудиторскую деятельность. В них достаточно точно выражена суть принципа существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. п. 3, 4 Стандарта N 4, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696). При этом рекомендовано учитывать как значение (количество), так и характер (качество) оцениваемого объекта.

Изменения в формах

Новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках предусмотрели недостатки предыдущих версий бухгалтерской отчетности. Например, специалистами высказывались замечания, что не выполняются требования о том, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 16 ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н). Теперь в разделе баланса «Внеоборотные активы» появилась такая отдельная строка, как «Результаты исследований и разработок».

И это не единственная поправка в формах баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним. Так, в разделе баланса «Капитал и резервы» добавлена строка «Переоценка внеоборотных активов», в разделе «Долгосрочные обязательства» — «Резервы под условные обязательства», и многое другое. В целом формы отчетов изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Например, отчет о прибылях и убытках в части отражения прибыли (убытка) до налогообложения изложили более подробно. Появилась возможность отразить как сумму постоянных налоговых обязательств и активов, так и отдельно привести изменения величин ОНО и ОНА (соответственно, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов).

Интересно, что в бланках бухгалтерской отчетности мы не видим колонки с номером строк, однако показатели нумероваться будут. Перечень Кодов показателей (кодов строк) приведен в Приложении 4 к Приказу. Их надо будет указывать при предоставлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики, в налоговые органы и иные органы исполнительной власти (п. 5 Приказа).

Вступление в силу

Формы бухгалтерской отчетности и их содержание

В соответствии с пунктом 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н, бухгалтерская отчетность включает:

  • — бухгалтерский баланс — форма №1;
  • — отчет о прибылях и убытках — форма №2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включают:

  • — отчет об изменении капитала — форма №3;
  • — отчет о движении денежных средств — форма №4;
  • — приложение к бухгалтерскому балансу — форма №5;
  • — пояснительная записка;
  • — аудиторское заключение.

«Бухгалтерский баланс» (форма №1) является способом группировки и обобщения отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для разделенного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой — по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая — пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс — способ группировки активов организации и источников их формирования, раскрывающих имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется по данным книги исходя из остатков по счетам бухгалтерского учета. Часть статей баланса составляется по одинарным счетам, а значительная часть статей баланса заполняется по данным сгруппированных счетов. Счета, по которым отражается дебиторская и кредиторская задолженность в балансе, отражаются в развернутом виде, то есть сальдо по дебету отражается в активе, а сальдо по кредиту — в пассиве. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. В активе баланса:

  • — внеоборотные активы;
  • — оборотные активы.

В пассиве баланса:

  • — капитал и резервы;
  • — долгосрочные обязательства;
  • — краткосрочные обязательства.

Отдельным разделом отражаются забалансовые счета. Итоги баланса должны быть равны. Валюта баланса — итоги актива и пассива баланса.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Форма №2 имеет следующие разделы:

  • — доходы и расходы по обычным видам деятельности;
  • — прочие доходы и расходы;
  • — прибыль (убыток) до налогообложения;
  • — чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
  • — справочно.

«Отчет об изменениях капитала» (форма №3) состоит из четырех разделов и справки. В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала. В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода. Об увеличении и уменьшении капитала и величине капитала на конец периода. В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало, конец отчетного периода и о полеченных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы. Раскрывается структура и движение капитала предприятия. Форма состоит из двух разделов:

Информация по первому и второму разделу указывается в виде остатка на начало отчетного года, поступления за год, расходования в отчетном году и остатка на конец года. Первый раздел отчета раскрывает информацию по собственному капиталу предприятия:

  • — уставный капитал;
  • — добавочный капитал;
  • — резервный капитал;
  • — нераспределенная прибыль.

Он заполняется по данным Главной книги, по счетам 80, 82, 83, 84. Второй раздел заполняется по данным счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» (на отпуск, ремонт основных средств, выслуга лет); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам». Во втором разделе информация раскрывается по каждому виду резерва. В отчете в справке раскрывается информация о чистых активах.

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) — одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. В отчете четыре раздела:

  • — остаток денежных средств на начало года;
  • — поступило денежных средств — всего и в том числе по видам поступлений;
  • — направлено денежных средств — всего и в том числе по направлениям;
  • — остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях — по данным счетов 50, 51, 52, 55. Движение денежных средств показываются по видам деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой. Текущая деятельность — деятельность предприятия, приносящая для предприятия основные доходы, а также от прочих видов деятельности, которые не связаны с инвестициями и финансами. Например, к денежным поступлениям от основной деятельности относят:

  • — поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, работу, услуги;
  • — прочие доходы (в виде выручки от продажи основных средств и других активов, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете).

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеооборотных активов. К денежным поступлениям по этому виду деятельности относят поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений организации.

Финансовая деятельность — деятельность предприятия, результатом которой являются изменения в размерах и составе собственного капитала предприятия и заемных средств предприятия. К денежным поступлениям от финансовой деятельности относят:

  • — эмиссия акций и иных ценных бумаг;
  • — поступление займов и кредитов.

«Отчет о движении денежных средств» дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности (денежными средствами) от одной даты балансового отчета до другой. «Отчет о прибылях и убытках» отражает результаты деятельности компании за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. «Отчет о движении денежных средств», кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) состоит из семи разделов. В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением и погашением в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды. Данные этой формы позволяют более объективно и детально проанализировать представленные данные в балансе.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации за данный отчетный год:

  • — юридический адрес;
  • — основные виды деятельности;
  • — среднегодовая численность;
  • — об изменениях учетной политики за данный год;
  • — методы оценки основных статей баланса;
  • — оценка финансового состояния предприятия;
  • — информация об аффилированных лицах;
  • — информация после отчетной даты;
  • — информация об условных фактах хозяйственной деятельности.

Аффилированные лица — это физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Ими могут быть члены совета директоров данного юридического лица или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции. Информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:

  • — виды операций с аффилированными лицами;
  • — объем операций с аффилированными лицами;
  • — состояние расчетов с аффилированными лицами.

Порядок раскрытия данной информации устанавливается ПБУ 11/2000.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать на финансовое состояние предприятия и который имел место между отчетной датой и датой подписания отчетности, то есть события, произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности. К ним относятся:

  • — принятие решения о реорганизации предприятия;
  • — пожар, стихийные бедствия, в результате которых уничтожена значительная часть активов.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности:

  • — незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком;
  • — неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской отчетности. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

  • — безусловно, положительно;
  • — условно положительно;
  • — отрицательно аудиторского заключения;
  • — отказаться в аудиторском заключении.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6). Однако они имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять «Отчет об изменениях капитала» (форма№3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проходить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала, «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. К субъектам малого предпринимательства относятся организации, чья средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек.

Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчётности

Все организации, независимо от формы собственности обязаны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

При составлении бухгалтерской отчётности организации должны руководствоваться следующей правовой базой:

Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н ( с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н);

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 1996 г. № 101 «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»;

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 № 112 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 14.09.2012) «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (применяется только к организациям, указанным в части 2 статьи 8 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»: «Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, обязаны представлять и опубликовывать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год».

Все вышеперечисленные нормативные документы включены в единый блок, связанный с реализацией программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МФСО) [10].

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций Министерством Финансов РФ был принят Приказ № 66н от 2 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Из их названия исчезло слово «рекомендуемые». Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм — соблюсти требования положений по бухгалтерскому учету, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», посвященном отчетности, и в других ПБУ. Новые формы стали применяться, начиная с годовой отчетности за 2011 г. (п. 7 Приказа № 66н).

Состав отчетности в целом сохранился (Приложения №№ 1, 2 к Приказу № 66н):

— бухгалтерский баланс (аналог формы № 1);

— отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2);

— отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3);

— отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4);

— отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы №6).

У новых форм бухгалтерской отчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма № 1», «форма № 2» и т.д.

Аналога формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, теперь указывается в отдельном документе — в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую составляли по требованию ПБУ 4/99 (п. 5 ПБУ 4/99). Пояснения теперь можно оформлять в текстовой и/или табличной форме. В каком виде представлять информацию решает сама организация. Если организация выбирает табличную форму пояснений, то в Приказе № 66н приведен пример оформления пояснений, данный Минфином (Приложение № 3 к Приказу № 66н) [17].

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего старые формы отчетности, в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухгалтерской отчетности, указанного в Законе о бухгалтерском учете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал (п. 5 ПБУ 4/99). А значит, если организация должна проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов ей придется представить.

Для субъектов малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина № 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию (п.6 Приказа № 66н). Если же организация посчитает, что у нее нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то приложения можно и не сдавать.

Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

Бухгалтерская отчётность должна отвечать следующим основным требованиям:

достоверность – отражение реальных процессов и фактов хозяйственной деятельности;

полнота отражения информации о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении;

нейтральность информации, содержащейся в отчётности – исключение одностороннего удовлетворения интересов каких-либо групп пользователей бухгалтерской отчётности;

последовательность означает, что организация должна придерживаться принятого ею содержания форм отчётности от одного отчётного периода к другому. Внесение корректив допускается в исключительных случаях, такие изменения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

сопоставимость данных за предыдущий и отчётный период, представленный в отчётности. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчётный, то первые подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учёта. Корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

существенность – показатели считаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Существенной может быть признана сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5% [10].

Статья написана по материалам сайтов: www.mosbuhuslugi.ru, vuzlit.ru, studfiles.net.

»

Это интересно:  Льготы для многодетных семей в 2020 году
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector
Читайте также:

  1. А что в отношении отчетности? Разве она не требует должностей власти, чтобы держать людей в подотчетности?
  2. Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению стратегии развития гостиницы «Свиссотель Красные Холмы» и оценка эффективности их внедрения на предприятии
  3. Задание 3 Разработка задания на проектирование
  4. К ТЕМЕ “РАЗРАБОТКА ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЧАСТИ
  5. Качественные характеристики отчетности
  6. Консолидация в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ.
  7. Красников В. С. Разработка управленческих решений. — СПб: Изд‑во СЗАГС, 1998.
  8. Литвак Б. Г. Разработка управленческого решения: Учебник для студ. вузов. — М.: Дело, 2000.
  9. Методическая разработка № 13.
  10. Методическая разработка № 4.