Оплата с ндс после перехода на усн

Упрощенка», 2014, N 1

Из этой статьи вы узнаете:

  1. По каким операциям существует риск переплаты НДС при смене объекта налогообложения.
  2. Как сделать так, чтобы затраты переходного периода по НДС были минимальными.
  3. При выполнении каких условий ранее начисленный в бюджет налог можно принять к вычету.

«Упрощенка» более удобна для малого бизнеса, чем обычная система налогообложения. Как минимум не надо платить налог на имущество и НДС. Поэтому многие компании и предприниматели, поработав на обычной системе налогообложения, делают выбор в пользу «упрощенки» (если, конечно, соответствуют критериям, прописанным в ст. 346.12 НК РФ).

Для действующего бизнеса начать применять «упрощенку» можно лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В данной статье мы расскажем о том, как завершить расчеты по НДС тем фирмам и предпринимателям, которые раньше работали на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2014 г. перешли на упрощенную систему. Приведенные рекомендации помогут минимизировать затраты переходного периода.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Данная статья актуальна для всех налогоплательщиков, которые переходят с общей системы налогообложения на УСН. При этом неважно, какой объект будет выбран для «упрощенки» — доходы или доходы минус расходы.

Содержание

Задача N 1. Выясните, есть ли у вас операции, по которым нужно скорректировать расчеты по НДС

Как мы сказали в начале статьи, для уже зарегистрированных фирм и предпринимателей переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года (ст. 346.13 НК РФ). Поэтому на стыке годов бухгалтеру нужно быть особенно внимательным: какая операция еще облагается НДС, а какая — уже нет. Напомним, плательщики НДС начисляют этот налог в наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). И здесь возможны следующие ситуации.

Ситуация N 1. Оплаченный покупателем товар реализован при обычной системе налогообложения. В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе. Поэтому НДС начисляется в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Ситуация N 2. Товар отгружен при обычной системе налогообложения, а оплата за него получена уже на «упрощенке». Данная ситуация аналогична ситуации N 1. И не важно, что оплата пришла за товар уже после перехода на УСН, ведь сначала на общей системе произошла отгрузка и именно на ее дату возникает обязанность начислить НДС.

Ситуация N 3. Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН. В данном случае базы по НДС не возникает, так как «упрощенцы» освобождены от уплаты данного налога (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация N 4. Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН. Это ситуация самая сложная, поэтому оставлена нами напоследок. Поскольку организация получает предоплату в период применения общей системы налогообложения, она обязана начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет. Если после этого ничего не предпринимать, то в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия «упрощенки», также надо начислить НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору вы должны выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится — такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Чтобы НДС два раза в бюджет не платить, воспользуйтесь специальным правилом, прописанным в п. 5 ст. 346.25 НК РФ и позволяющим поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2013 г. заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю.

Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2013 г. (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Приложением N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление N 1137). В декларации по НДС (форма утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) вычет показывают по строке 130 разд. 3.

Полезные советы. Какие действия предпринять в 2013 г., чтобы не переплатить НДС при переходе на УСН с 2014 г.

  1. Проведите инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и отгрузка по которым состоится после 31 декабря 2013 г.
  2. Подпишите с такими покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС в связи с переходом с 2014 г. на спецрежим.
  3. Верните покупателям сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты.
  4. Зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.

Пример 1. Начисление НДС по товару, оплата за который поступила перед переходом на «упрощенку»

Задача N 2. Восстановите НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН

После перехода на УСН компания продолжает использовать в своей деятельности основные средства, которые она купила при обычной системе налогообложения. В частности, это могут быть объекты недвижимости, производственное оборудование и т.д. Если по этому имуществу раньше был принят к вычету НДС, то, возможно, его придется восстановить перед тем, как перейти на упрощенную систему. Все зависит от того, полностью самортизировано основное средство или нет. Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно. Повторим, такие правила действуют в отношении тех основных средств, «входной» НДС по которым прежде был принят к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС отражают в бухучете следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 68

  • восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19

  • сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И отражается в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. по строкам 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 (форма утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Это интересно:  В какой срок оплачивается больничный лист

Правила о восстановлении НДС при переходе на «упрощенку», предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов.

Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на «упрощенке», то НДС по ним также восстанавливается. И речь идет именно о той сумме налога, которая была принята к вычету. То же самое относится к результатам работ и услуг, числящимся в составе «незавершенки» (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводки в бухучете здесь будут такие же, как и при восстановлении НДС с остаточной стоимости основных средств. В налоговом учете восстановленный НДС также учитывается при расчете налога на прибыль. В расходы при УСН восстановленные суммы не включаются.

Чтобы восстановить НДС, зарегистрируйте в книге продаж на нужную сумму тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Приложением N 5 к Постановлению N 1137). Отраженную в книге продаж сумму покажите в декларации по НДС за IV квартал 2013 г. по строке 090 разд. 3.

Памятка. Если основные средства и НМА, приобретенные на общем режиме налогообложения, будут использоваться после перехода на УСН, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по ним. НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости такого имущества.

Пример 2. Восстановление НДС перед переходом на упрощенную систему налогообложения

ООО «Велена» с 2014 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2013 г. на балансе организации числятся:

  • товары на сумму 380 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 20 600 руб. по счету-фактуре N 35 от 05.11.2013 и в размере 47 800 руб. по счету-фактуре N 12 от 23.12.2013;
  • материалы на сумму 150 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 27 000 руб. по счету-фактуре N 78 от 05.10.2013;
  • основное средство первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. Ранее по нему принят к вычету НДС в сумме 630 000 руб. по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013. Износ объекта по состоянию на 31.12.2013 по данным бухгалтерского учета составляет 650 000 руб.
  • 20 600 руб. — по счету-фактуре N 35 от 05.11.2013;
  • 47 800 руб. — по счету-фактуре N 12 от 23.12.2013;
  • 27 000 руб. — по счету-фактуре N 78 от 05.10.2013;
  • 513 000 руб. — по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013. При этом данная сумма была определена расчетным путем, поскольку речь идет о НДС со стоимости основного средства. Образец бухгалтерской справки-расчета данной величины представлен ниже.

В бухучете были сделаны следующие проводки:

Дебет 19, субсчет «НДС по товарам», Кредит 68

  • 68 400 руб. (20 600 руб. + 47 800 руб.) — восстановлен НДС со стоимости товаров;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по товарам»,

  • 68 400 руб. — сумма восстановленного НДС по товарам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет «НДС по материалам», Кредит 68

  • 27 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости материалов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по материалам»,

  • 27 000 руб. — сумма восстановленного НДС по материалам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет «НДС по основным средствам», Кредит 68

  • 513 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости основных средств;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по основным средствам»,

  • 513 000 руб. — сумма восстановленного НДС по основным средствам учтена в составе прочих расходов.

Указанные счета-фактуры на соответствующие суммы бухгалтер отразил в книге продаж за IV квартал 2013 г., а на ее основании — также в декларации по НДС за этот же период.

Восстановленные суммы НДС были отражены в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

На заметку. При переходе с общего режима на «упрощенку» разберитесь с авансами, которые вы перечислили контрагентам

Перед переходом на УСН с объектом «доходы минус расходы» посмотрите, принимали ли вы к вычету НДС с предоплаты. Если да, проверьте, когда произойдет по ней отгрузка. Если до конца 2013 г., никаких специальных мер предпринимать не нужно, действуйте как плательщик НДС, а именно: получив ценности, восстановите НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, а к вычету поставьте НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если товар (работу, услугу) в счет перечисленного аванса вы получите уже в 2014 г., то поступить таким же образом у вас не получится. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, а стало быть, данный налог не восстанавливают и к вычету не принимают. Зато полученный НДС по общему правилу «упрощенцы» могут учесть в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но будьте здесь внимательны. Поскольку вы уже один раз учли НДС с предоплаты, приняв его к вычету на общей системе, отражать эту же сумму еще и в расходах при УСН рискованно. Налоговики могут посчитать, что тем самым вы получаете необоснованную налоговую выгоду (абз. 2 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Поэтому если вы хотите учесть такой НДС в расходах при УСН, то восстановите НДС с предоплаты до того, как перейдете на спецрежим. Сделать это нужно в том же порядке, в котором восстанавливают НДС с имущества при переходе на спецрежим.

Нюансы, требующие особого внимания. Чтобы не платить НДС, отгружая товар, оплаченный покупателем при общей системе налогообложения, до перехода на УСН нужно внести изменения в договор и уменьшить цену поставки ровно на сумму налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога нужно вернуть покупателю и поставить к вычету.

НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливают пропорционально остаточной стоимости такого имущества. Соответствующий расчет нужно оформить бухгалтерской справкой.

Работая на общей системе, вы можете ставить к вычету НДС с аванса, перечисленного контрагенту. Если предоплаченный товар (работу, услугу) вы получили уже после перехода на УСН, учитывать «входной» НДС в расходах при «упрощенке» рискованно. Чтобы себя обезопасить, до перехода на спецрежим восстановите ранее принятый к вычету налог.

НДС при УСН

По общему правилу организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не начисляют и не платят, т.к. не признаются плательщиками этого налога. Однако в некоторых случаях платить НДС и представлять декларацию по НДС им все же приходится.

Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС

Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т.к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.

Если упрощенец выставит в адрес своих покупателей (заказчиков) счет-фактуру с НДС, то он должен будет:

  • перечислить этот НДС в бюджет в полной сумме по окончании квартала, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (ст. 163, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ);
  • сдать в свою ИФНС декларацию по НДС в электронном виде тоже не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Это интересно:  Можно ли пить безалкогольное пиво за рулем

Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).

Кстати, в ситуации, когда упрощенец выступает в качестве посредника, покупает и продает товары от своего имени, он абсолютно законно должен выставлять или перевыставлять счета-фактуры с выделенным НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но при этом у него не возникает обязанности платить НДС.

Когда еще нужно платить НДС при УСН

Другие ситуации, когда упрощенцы должны уплачивать НДС, это:

  • при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ);
  • при ввозе товаров на территорию России;
  • при ведении операций по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения (ОСН) – одно из важных дел, которое нужно сделать до смены режима. Суммы НДС по остаткам товаров, сырья, материалов на дату перехода на УСН, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в той сумме, в которой были приняты к вычету. А в отношении ОС и НМА НДС нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить НДС необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть если вы запланировали перейти на упрощенку с 2020 года, то восстановить НДС надо было в IV квартале 2018 года.

Восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Учет входного НДС при УСН

А НДС с затрат, которые не учитываются в расходах, учесть при расчете налога при УСН нельзя.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2020 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Это интересно:  Семейные споры юридические услуги

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2020 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2020 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Порядок расчета и уплаты НДС при переходе с УСН на ОСНО

НДС при переходе с УСН на ОСНО — эта тема в первую очередь должна волновать бухгалтера компании, решившей сменить налоговый режим. В связи с НДС при переходе с УСН на ОСНО возникает ряд вопросов, связанных с правильностью учета: с какого момента возникает обязанность начислять и платить налог, как быть с установленными ценами в договорах с контрагентами, можно ли принять к вычету входной НДС ранее приобретенных товаров и основных средств.

Вариации смены налогового режима

Смена налогового режима может произойти либо в добровольном порядке, либо при утрате права применять упрощенный режим. Последнее происходит, когда перестает соблюдаться хотя бы одно из условий, прописанных в главе 26.2 НК РФ и касающихся суммы доходов за отчетный период, остаточной стоимости основных средств, доли участия в уставном капитале других юридических лиц, среднего количества работников, наличия филиалов, вида деятельности. На основном налоговом режиме компания становится плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

В новом качестве плательщика НДС организация должна выставлять покупателю счета-фактуры, вести соответствующий журнал выданных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и продаж.

Обязанность начислять и платить НДС с выручки возникает у компании лишь в том случае, если факт реализации (отгрузка, оказание услуг) произошел уже после смены системы налогообложения, вне зависимости от даты оплаты товаров/услуг. Это представляет серьезную сложность в расчете с покупателем, ведь цены в договоре были предусмотрены для налогового режима без НДС.

В следующем разделе рассмотрим способы изменения договора в связи с тем, что продавец перешел на основной режим, прекратив применять упрощенку.

Расчет с покупателем при переходе на ОСНО

Варианты развития событий в отношениях с покупателем при переходе на ОСНО следующие:

  1. Если покупатель сам является плательщиком НДС, то, скорее всего, его устроит дополнительное соглашение по увеличению цены на 18% (или 10%), так как он сможет принять эту сумму к вычету и уменьшить свои обязательства по НДС с покупки. Однако если покупатель не плательщик НДС, на такой вариант он вряд ли согласится, ведь это означает простое повышение стоимости на тот же товар.
  2. Менее выгодный вариант — включить в цену товара сумму НДС. Для покупателя — плательщика НДС такая опция предпочтительна: цена остается прежней, но теперь он может предъявить налог к вычету. Для покупателя на УСН данный вариант нейтрален: он продолжает платить ту же цену, а вопросы НДС его не волнуют. Для самой компании прибыльность снижается, так как чистая выручка уменьшается на сумму налога.
  3. Покупатель может вообще отказаться от обоих вышеприведенных вариантов. В таком случае компании-продавцу остается либо расторгнуть договор поставки, либо погасить обязательства перед бюджетом собственными средствами (Дт 91.2 Кт 98 «НДС»). Причем данные налоговые затраты нельзя будет учесть в расходах для снижения базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Когда компания может применить право на вычет налога по ТМЦ?

Если организация на УСН применяла систему «Доходы минус расходы», то вместе с обязанностью платить налог на добавленную стоимость у компании появляется право уменьшать налоговые обязательства на сумму входящего НДС по приобретенным ценностям. Причем можно заявить к вычету суммы с ранее поставленных на учет ценностей при соблюдении следующих условий:

· Материалы приобретены, но не списаны в производство и не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Товары приобретены и проданы, но не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Товары приобретены, еще не проданы и не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Если товары оплачены во время действия предыдущего режима, но отгружены после перехода с УСН на ОСНО — НДС можно принять к вычету.

  • Имеются в наличии счета-фактуры от поставщиков с выделенной строкой НДС.
  • Сумма НДС по приобретенным ценностям не была учтена в расходах при расчете базы для уплаты налога при УСН («Доходы минус расходы»).
  • ТМЦ приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

Следует помнить, что все вычеты должны быть применены в первом квартале действия общего режима налогообложения. Для исчисления базы по налогу на прибыль расходы по ТМЦ принимаются к учету без суммы НДС.

Когда компания может применить право на вычет налога по основным средствам?

Можно ли учесть входящий НДС по основным средствам, купленным до перехода на НДС с УСН? Существуют два варианта:

  1. Если ввод в эксплуатацию был осуществлен после смены режима, то принять к вычету налог можно.
  2. Если же средство было на 01 счете до перехода на ОСНО, то есть уже введено в эксплуатацию, то применить вычет организация не имеет права, так как расчет первоначальной стоимости уже был произведен с учетом НДС.

Применять вычет могут только те организации, которые использовали схему «Доходы минус расходы».

Если переход произошел в конце квартала

Организация начинает применять основную систему налогообложения с первого месяца того квартала, в котором произошла утрата права на упрощенку. Даже если организация осуществила лишь в конце квартала переход с УСН на ОСНО, НДС все равно нужно будет начислить по всем товарам/услугам, реализованным в текущем квартале.

Есть спорное мнение среди ведомств, что счета-фактуры могут быть выставлены только в течение 5 дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ситуация выходит неоднозначная: налог заплатить надо, а счета-фактуры покупателям выставить уже нельзя, из-за чего они не смогут поставить к вычету уплаченный НДС.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, 1c-wiseadvice.ru, okbuh.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector