Доходом от основного вида деятельности не являются

Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. О том, что относится к доходам от обычных видов деятельности, а также об особенностях учета расходов по обычным видам деятельности расскажем в нашей консультации.

Доходы от обычных видов деятельности

К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99 ).

Есть отдельные виды доходов, которые могут быть как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. Их отнесение к той или иной группе зависит от того, является ли такой доход предметом деятельности организации. Что относится к предмету деятельности, каждая организация определяет самостоятельно с учетом критерия существенности, систематичности доходов и иных факторов.

Доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами могут признаваться:

  • поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата);
  • поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти);
  • поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

Все доходы от обычных видов деятельности организации признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99 , независимо от их вида именуются выручкой и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (или по иным доходам от обычных видов деятельности) 50 «Касса»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
90, субсчет «Выручка»

Доходы от прочих видов деятельности, не являющиеся выручкой, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99 ).

При рассмотрении доходов от обычных видов деятельности мы приводили виды доходов, которые могут учитываться на счете 90 или 91 в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности организации. Соответственно, если такие доходы, как арендная плата, лицензионные платежи и иные аналогичные доходы являются предметом деятельности организации, то к расходам по обычным видам деятельности относятся также расходы, связанные с ведением такой деятельности.

Можно сказать, что расходы организации по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с получением доходов, учитываемых на счете 90.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99 ):

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Порядок ведения учета расходов по статьям затрат организация определяет самостоятельно с учетом своих потребностей.

Учет расходов по обычным видам деятельности: проводки

Расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90, а также счетов учета затрат, включенных в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары». Среди основных счетов учета затрат по обычным видам деятельности можно отметить:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Расходы на продажу.

Приведем примеры бухгалтерских записей по учету расходов по обычным видам деятельности:

Учет доходов при совмещении разных видов деятельности

«Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 3

Как известно, разделение расходов в ситуации, когда налогоплательщик совмещает два вида деятельности (например, оптовую и розничную торговлю), которые облагаются налогами в рамках разных режимов, мягко говоря, простотой и очевидностью не отличается. Не меньше трудностей возникает в ситуации, когда при применении разных режимов налогообложения делить приходится доходы, в частности премию, предоставляемую на основании дилерского соглашения с поставщиком, начисленную от общей стоимости закупленных товаров, которые реализуются как оптом, так и в розницу.

Немного теории

Налоговый кодекс этот момент, к сожалению, не разъясняет. Пункт 7 ст. 346.26 лишь содержит указание на то, что налогоплательщик, осуществляя наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иной вид деятельности, обязан вести раздельный учет доходов и расходов. Но кроме установления данной обязанности налогоплательщика и указания на то, что иные виды деятельности подлежат налогообложению в рамках иных режимов, в этом пункте нет никаких пояснений относительно того, как именно следует вести раздельный учет доходов и расходов.

Обратимся к положениям гл. 25 НК РФ. В п. 10 ст. 274 указано, что при расчете налога на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, переведенным на специальные налоговые режимы.

Исходя из анализа названных норм, можно сделать вывод, что покупатель имеет полное право не учитывать при налогообложении прибыли доход в виде премии, которая напрямую связана с реализацией товаров в розницу, а применительно к рассматриваемой ситуации — ее части. Для этого необходимо расчетным путем определить сумму премии, которая относится именно к розничной торговле.

Надо отметить, что размер выручки, полученной от каждого из видов деятельности, как правило, является определенным. Поэтому организация раздельного учета таких доходов обычно не вызывает больших затруднений. Покупателю достаточно лишь ввести дополнительную аналитику в бухгалтерском учете и разносить сумму поступающей выручки по самостоятельным субсчетам, предназначенным для конкретных видов деятельности.

Но это теория, на практике осуществить такое деление зачастую непросто.

На конкретном примере

Рассмотрим такую ситуацию: налогоплательщик, осуществляющий оптовую (облагаемую налогом в рамках ОСНО) и розничную (переведенную на уплату ЕНВД) торговлю, получает от поставщика премию за выполнение определенных условий договора поставки. Данная премия рассчитывается в процентном соотношении в зависимости от объема закупленного товара за определенный период времени. За этот же отрезок времени покупатель реализует товары как в розницу, так и оптом.

Характерной особенностью ситуации является то, что размер выплачиваемой премии рассчитывается в процентном соотношении исходя из объема товаров, закупленных покупателем за определенный период времени (например, за месяц, квартал или нарастающим итогом с начала года), а доход покупателя за этот же период времени складывается исходя из объема реализованных им товаров как оптом, так и в розницу.

Конечно, идеальным вариантом является ситуация, когда весь товар, закупленный за определенный период времени, реализуется в течение того же периода. Вместе с тем часть товаров в течение этого периода времени не реализуется вовсе. При этом заранее неизвестно, в рамках какой деятельности (оптом или в розницу) такие товары будут проданы в дальнейшем. Возникает резонный вопрос: как распределить премию, полученную от поставщика и рассчитанную в том числе на не проданную за этот период времени часть товаров, которую однозначно нельзя отнести ни к одному из применяемых им видов деятельности?

В налоговом законодательстве этот момент не прописан (хотя и не содержится прямого запрета на подобное деление). В такой ситуации налогоплательщику не остается ничего иного, как руководствоваться либо разъяснениями чиновников, либо собственным пониманием (трактовкой) налоговых норм.

Что думают чиновники?

Официальные органы вопрос о распределении дохода в виде премии при совмещении двух видов деятельности, облагаемых в рамках разных режимов налогообложения, рассматривали неоднократно, однако выработать однозначного подхода к его решению, как показывает анализ их разъяснений, так и не смогли.

Итак, в настоящее время чиновники не возражают против того, чтобы покупатель включил часть дохода в виде премии в налоговую базу по ЕНВД, если он ведет раздельный учет полученных доходов в разрезе по видам деятельности. Правда, в отношении «неоднозначного» дохода финансисты в последнем Письме не сказали ничего конкретного (однако едва ли подобное молчание можно расценивать как смену позиции).

Со своей стороны, учитывая неоднозначность ситуации, можем предложить несколько возможных вариантов решения данной проблемы.

Возможные варианты решения проблемы

Принимая во внимание положения налогового законодательства, считаем, что покупатель может самостоятельно разработать методику распределения «неоднозначных» доходов, закрепив ее в учетной политике.

В п. 7 ст. 346.26 НК РФ говорится о необходимости ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (например, получения дохода в виде премии за выполнение определенных условий договоров поставки) при совмещении видов деятельности, облагаемых налогами в рамках разных режимов. При этом в данной норме не уточняется, как именно нужно это сделать, в частности не установлен порядок ведения раздельного учета доходов, которые одновременно относятся к деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД. Тот факт, что официальные органы дают на этот счет противоречивые разъяснения, безусловно, сулит налогоплательщикам определенную выгоду, поскольку в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности трактуются в его пользу.

Вариант первый

При распределении дохода в рассматриваемой ситуации можно применить подход, изложенный в п. 9 ст. 274 НК РФ.

Таким образом, покупатели, распределяющие всю сумму вознаграждения в виде премии пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки, имеют, на наш взгляд, неплохие шансы отстоять свои интересы (в том числе в судебном порядке).

Вариант второй

Вариант третий

Итак, налогоплательщик, совмещающий два вида деятельности (облагаемые налогами в рамках разных режимов) и получающий доход, который нельзя однозначно отнести ни к одному из них, вправе выбрать, придерживаться или нет какого-либо из предложенных в статье вариантов решения обозначенной проблемы (плюсы и минусы каждого из них мы указали) или разработать собственный вариант.

Что такое выручка, прибыль и доход: чем отличаются и из чего формируются

Здравствуйте! В этой статье мы поговорим о смежных, но не тождественных понятиях: выручка, доход и прибыль.

Сегодня вы узнаете:

  1. Что входит в выручку предприятия;
  2. Из чего формируются доход и прибыль компании;
  3. В чем основные различия между этими понятиями.

Содержание

Что такое выручка

Выручка – заработок от прямой деятельности компании (от продажи продукции или услуг). Понятие выручки встречается исключительно в бизнесе и предпринимательстве.

Выручка характеризует общую эффективность деятельности предприятия. Именно выручка, а не доход отражаются в бухучете.

Существует несколько способов учета выручки на предприятии.

  1. Кассовый метод определяет выручку как реальные деньги, получаемые продавцом за оказание услуг или реализацию товара. То есть при предоставлении рассрочки предприниматель получит выручку только после фактической оплаты.
  2. Другой способ учета – по начислению. Выручка по нему признается в момент подписания договора или получения покупателем товара, даже если реальная оплата произойдет позже. При этом авансовые платежи к такой выручке не относятся.

Виды выручки

Выручка в организации бывает:

  1. Валовая – совокупная оплата, полученная за работу (или товар).
  2. Чистая – применяется в бухучете. Из валовой выручки вычитают косвенные налоги (НДС), акцизы, пошлины и так далее.

Общая выручка предприятия складывается из:

  • Выручки от основной деятельности;
  • Инвестиционной выручки (продажи ценных бумаг);
  • Финансовой выручки.

Что такое доход

Определение слова «доход» вовсе не тождественно термину «выручка», как ошибочно полагают некоторые предприниматели.

Доход – сумма всех денег, заработанных предприятием благодаря своей деятельности. Это увеличение экономической выгоды предприятия за счет увеличения капитала компании поступлением активов.

Подробная трактовка путей формирования доходов и их классификация содержатся в Положении о бухгалтерском учете «Доходы организаций».

Если денежная выручка – это средства, поступающие в бюджет компании в ходе ее основной деятельности, то доход включает в себя еще и иные источники прибытия средств (продажа акций, получение процентов по депозиту и так далее).

На практике предприятия зачастую ведут многообразную деятельность и соответственно имеют различные каналы для получения дохода.

Доход – общая выгода компании, результат ее работы. Это сумма, увеличивающая капитал организации.

Иногда доход бывает равен по величине чистой выручке организации, но чаще всего компании имеют несколько видов дохода, а выручка может быть только одна.

Доход встречается не только в предпринимательстве, но и в повседневной жизни частного лица, не занимающегося бизнесом. Например: стипендия, пенсия, зарплата.

Получение средств за рамками ведения предпринимательской деятельности будет именоваться доходом.

Основные отличия выручки и дохода приведем в таблице:

Выручка Доход
Итог основной деятельности вашего бизнеса Результат и основных, и вспомогательных видов деятельности (реализация акций, проценты по банковскому депозиту)
Возникает только в результате ведения коммерческой деятельности Допускается даже у безработных граждан (пособия, стипендии)
Рассчитывается из средств, полученных в результате работы фирмы Равен выручке за вычетом расходов
Не может быть меньше нуля Допустим уход в отрицательное значение

Что такое прибыль

Прибыль – разница между суммарным доходом и общими расходами (включая налоги). То есть, это та самая сумма, которую в быту можно было бы спокойно положить в копилку.

Чтобы рассчитать прибыль, необходимо сложить все приходящие средства и вычесть из полученной суммы все допущенные издержки.

При неблагополучном раскладе и даже при большом доходе прибыль предпринимателя может равняться нулю, или вовсе уходить в минус.

Основная прибыль компании формируется из прибыли и убытка, полученных от всех направлений работы.

Наука экономика выделяет несколько основных источников прибыли:

  • Новаторская работа компании;
  • Навыки предпринимателя ориентировать в экономической ситуации;
  • Применение инвестиций и капитала в производстве;
  • Монополизм компании на рынке.

Виды прибыли

Прибыль делится на категории:

  1. Бухгалтерская. Применяется в бухучете. На ее основе формируются бухгалтерские отчеты, рассчитываются налоги. Для определения бухгалтерской прибыли из суммарной выручки вычитаются явные, обоснованные издержки.
  2. Экономическая (сверхприбыль). Более объективный показатель прибыли, так как при ее расчете учитываются все экономические издержки, допущенные в рабочем процессе.
  3. Арифметическая. Валовый доход минус различные издержки.
  4. Нормальная. Необходимый доход в работе компании. Ее величина зависит от упущенной выгоды.
  5. Хозяйственная. Равна сумме нормальной и экономической прибыли. Исходя из нее принимают решения об использовании полученной предприятием прибыли. Подобна бухгалтерской, но рассчитывается иначе.

Валовая и чистая прибыль

Существует также разделение прибыли на валовую и чистую. В первом случае учитываются только расходы, связанные с рабочим процессом, во втором – все возможные издержки.

Например, формула, по которой рассчитывается валовая прибыль в торговле – цена реализации товара минус его себестоимость.

Валовую прибыль чаще всего определяют отдельно по каждому виду деятельности, если предприятие работает в нескольких направлениях.

Применяется валовая прибыль при анализе рентабельности направлений работы (доля прибыли от какой деятельности больше), при определении банком кредитоспособности компании.

Валовая прибыль, из которой вычли все издержки (налог на прибыль, кредитные проценты и так далее), образует прибыль чистую. С нее начисляются дивиденды акционерам и собственникам предприятия. И именно чистая прибыль отражается в бухгалтерском балансе и является главным показателем работы бизнеса.

EBIT и EBITDA

Иногда вместо понятного слова «прибыль» предприниматели встречают такие загадочные сокращения, как EBIT или EBITDA. Они применяются для оценки деятельности бизнеса, когда сравниваемые объекты работают в разных странах или облагаются разными налогами. Иначе эти показатели еще называют очищенной прибылью.

EBIT представляет собой прибыль в той форме, в какой она была до уплаты налогов и различных процентов. Такой показатель было решено выделить в отдельную категорию, так как располагается он где-то между валовой и чистой прибылью.

EBITDA – это не что иное, как прибыль без учета налогообложения, процентов и амортизационных отчислений. Используется исключительно для оценки бизнеса, его характеристики. В отечественной бухгалтерии не применяется.

Главные отличия выручки и прибыли, прибыли и дохода

Различия между доходом и прибылью рассмотрим на примере розничной торговли.

Например, вот некоторые из возможных:

  • Закупочная стоимость товара;
  • Аренда торгового помещения;
  • Налоги;
  • Заработная плата сотрудников;
  • Транспортные услуги и связь, РКО, канцтовары;
  • Проценты по кредиту за торговое оборудование.

Таким образом, доход – средства, полученные предпринимателем, которые он может в дальнейшем потратить по своему усмотрению. Прибыль – остаток средств за вычетом всех расходов.

И доход, и прибыль можно спрогнозировать, если учесть выручку за прошлые периоды работы, постоянные и переменные затраты.

Отличия прибыли от выручки следующие:

Выручка Прибыль
Сумма всех поступлений Бывает чистая или общая
Может быть виртуальной (например, если клиентам предоставлена рассрочка) Формируется после фактического получения и учета средств
Чтобы рассчитать необходимо суммировать все средства, заработанные предприятием Для расчета из заработанного вычитается потраченное

Грань между понятиями может быть неясной для рядового работника, ему не важно, чем отличается выручка от прибыли, но для бухгалтера разница все же есть.

Например, чтобы рассчитать прибыль, из общей выручки нужно вычесть издержки и расходы. Выручку подсчитывают, умножая стоимость товара на количество реализованных единиц.

Превышение выручки по дополнительному виду деятельности

Коды видов деятельности по ОКВЭД организация определяет самостоятельно. Коды по ОКВЭД организации содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц. Юридическое лицо обязано в течение трех рабочих дней с момента изменения кодов по ОКВЭД, содержащихся в ЕГРЮЛ, сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Так как организация при регистрации указала код дополнительного вида деятельности по ОКВЭД и виды деятельности организации не поменялись, то вносить изменения в ЕГРЮЛ не требуется даже при значительном увеличении выручки по дополнительному виду деятельности.

Учредительным документом ООО является его устав (п. 3 ст. 89 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).

Сведения, которые должен содержать устав общества, перечислены в п. 2 ст. 12 Закона об ООО. Виды деятельности общества и соответствующие им коды по ОКВЭД в составе обязательных сведений не значатся, поэтому в уставе их можно не перечислять, а указать, что общество вправе заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ. В то же время устав может содержать и иные сведения, предусмотренные Законом об ООО, а также положения, не противоречащие Закону об ООО и иным федеральным законам (п. 2 ст. 12 Закона об ООО). Поэтому при необходимости по решению участников в уставе общества можно указать (перечислить) виды осуществляемой им деятельности в соответствии с ОКВЭД.

Если в уставе ООО не указаны конкретные виды деятельности общества, то оно вправе осуществлять любую не запрещенную законом деятельность, при этом внесение изменений в устав не требуется.

Если устав ООО содержит закрытый перечень видов деятельности и дополнительный вид деятельности уставом не предусмотрен, в него следует внести соответствующие изменения.

Если виды деятельности организации не изменились, новых видов деятельности организация не ведет, поэтому независимо от наличия или отсутствия в уставе ООО перечня видов деятельности по ОКВЭД вносить в него изменения не нужно. Значительное увеличение выручки по одному из видов деятельности не является основанием для внесения изменений в устав общества.

В целях установления тарифа взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основной вид деятельности организация определяет ежегодно в зависимости от выручки по итогам года (п. п. 8, 9, 11 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713). Так как выручка по дополнительному виду деятельности значительно превышает выручку по основному виду деятельности, при заполнении заявления и справки-подтверждения основного вида деятельности, а также при установлении тарифа взносов дополнительный вид деятельности будет считаться основным.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, kakzarabativat.ru, lk.usoft.ru.

»

Это интересно:  Как заставить себя заниматься учебой
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector