Дата начисления дивидендов по итогам года

Вопрос:

Решение о выплате дивидендов было принято 26.03.2018. Деньги перечислены акционерам уже 5 апреля. Обязана ли я была провести само начисление дивидендов именно 31 марта? Или можно это сделать позже?

Ответ:

Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества либо меньший срок, если таковой определен уставом. Однако Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает лишь предельные сроки выплаты с момента принятия решения и возможную периодичность дивидендных выплат.

Для определения порядка отражения этих операций в бухгалтерском учете необходимо обратиться к ПБУ. Так, п. 3 ПБУ 7/98 относит объявление годовых дивидендов к событиям после отчетной даты. Данное положение адресовано в первую очередь для акционерных обществ, но применимо и для ООО, поскольку Закон № 14-ФЗ вовсе не упоминает такого термина, как «дивиденды», там речь идет лишь о распределении прибыли.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пп. 4, 12 ПБУ 4/99). Событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (абз. 1, 2 п. 10 ПБУ 7/98).

Учитывая положения п. 10 ПБУ 7/98, распределение чистой прибыли между участниками общества отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием общества.

Таким образом, начисление дивидендов в бухгалтерском учете должно быть отражено в том отчетном периоде, когда принято решение об их распределении.

Содержание

Дивиденды

Определение дивидендов

Определения термина дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) термин «дивиденды» не упоминается.

Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При этом не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.

В какой срок надо выплатить дивиденды

ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:

или уставом общества;

или решением о выплате дивидендов.

Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.

За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):

НДФЛ с дивидендов

По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.

Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.

Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц — налоговых резидентов — по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 «Расчеты с учредителями».

В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в общем случае), по дебету счета 70 и кредиту счета 68 (когда участники общества являются его работниками).

Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:

На дату решения о выплате дивидендов

Начислены дивиденды участнику (акционеру)

На дату выплаты дивидендов

Д 75 (70) — К 68/НДФЛ

Удержан налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов

Дивиденды выплачены участнику (акционеру)

На дату перечисления налога в бюджет

Налог на прибыль (НДФЛ) перечислен в бюджет

Дивиденды и бухгалтерский баланс

В балансе показатель «Нераспределенная прибыль» (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Выплата дивидендов по итогам года

«Учет.Налоги.Право», N 2, 2004

От того, кому причитаются дивиденды — российским организациям и физическим лицам, иностранным организациям, а также физическим лицам — нерезидентам РФ, зависит их налогообложение. На сумму налогов также влияет и то, получает ли сама организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы.

Какую прибыль можно распределять

Под дивидендами понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Такое определение дано в ст.43 НК РФ. Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.

При такой трактовке получается, что даже после уплаты всех налогов владельцы оказываются ограниченными в праве распоряжаться своей собственностью: чтобы извлечь нераспределенную прибыль, им придется ликвидировать предприятие. Кроме того, такой подход препятствует организации самостоятельно определять свою финансовую политику. На наш взгляд, под чистой прибылью следует понимать всю прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. То есть общее собрание вправе принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли, даже получив убытки в текущем году.

Независимо от того, какое решение будет принято, порядок исчисления налогов будет одинаков.

Наличия прибыли и соблюдения ограничений недостаточно для принятия решения о выплате дивидендов. Еще одним фактором является наличие у организации свободных средств. Несоблюдение последнего условия может поставить общество в затруднительное положение, дивиденды после их объявления становятся обязательствами общества и могут быть востребованы через суд.

Доходов в виде дивидендов нет

Когда российская организация не получает доходов в виде дивидендов, отразить начисление и выплату дивидендов бухгалтеру не слишком сложно. Необходимо только иметь в виду, что дивиденды не являются расходами организации, то есть не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, а также то, что организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п.2 ст.275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п.2 ст.214 НК РФ).

Сумму налога к удержанию налоговый агент рассчитывает по ставке 6 процентов для российских организаций и физических лиц — резидентов Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284, п.4 ст.224 НК РФ). Для нерезидентов — юридических и физических лиц расчеты производятся по ставке 15 и 30 процентов соответственно (пп.2 п.3 ст.284, п.3 ст.224 НК РФ), если иное не установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения.

Удержанный налог нужно перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п.4 ст.287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета физического лица (п.6 ст.226 НК РФ).

На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов делаются следующие проводки:

Это интересно:  Техническое заключение о состоянии оборудования

Дебет 84 Кредит 75-2

Дебет 75-2 Кредит 51, 50

Дебет 75-2 Кредит 68

  • удержан налог на прибыль (налог на доходы физических лиц).

Если доход начисляется работнику предприятия, вместо счета 75-2 используется счет 70.

Получатель — на «упрощенке»

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, так как они не являются плательщиками налога на прибыль, уплачивают налог на дивиденды самостоятельно. Полученные дивиденды учитываются ими в составе внереализационных доходов (п.1 ст.346.15, п.1 ст.250 НК РФ) и облагаются по ставке 6 или 15 процентов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Расчет усложняется

Если организация — налоговый агент сама получает дивиденды, порядок расчета налога к удержанию усложняется. Чтобы исключить повторное налогообложение дивидендов, законодательство позволяет уменьшить налоговую базу по ним на величину дивидендов, полученных от российских организаций. В ст.275 НК РФ установлен следующий алгоритм расчета налога к удержанию.

  1. Из общей суммы, подлежащей распределению, вычитаются дивиденды, причитающиеся иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам, а также предприятиям, перешедшим на «упрощенку».
  2. Из оставшейся величины вычитают дивиденды, полученные от российских организаций в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах, если они не вычитались ранее. Так как датой получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (пп.2 п.4 ст.271, п.2 ст.273 НК РФ).
  3. Общая сумма налога с резидентов РФ определяется как произведение полученного остатка и ставки 6 процентов, одинаковой для юридических и физических лиц. Если остаток отрицательный, то обязанности по удержанию и уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.
  4. Далее общая сумма удержанного налога распределяется между российскими организациями и резидентами пропорционально начисленному им доходу (числу принадлежащих акций).
  5. Определяется налог к удержанию с нерезидентов как произведение начисленных дивидендов на соответствующую ставку.

Пример. Уставный капитал компании состоит из 100 акций, из которых иностранной организации принадлежит 30 акций, физическому лицу — нерезиденту — 10, российской организации — 40, физическому лицу — резиденту — 20 акций. Собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 10 руб. на 1 акцию. Кроме того, компания получила дивидендный доход в размере 100 руб. от другой российской компании.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1000 руб. (10 руб. х 100 акций).

  1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров — налоговых резидентов:

600 руб. (1000 руб. — 30 акций х 10 руб. — 10 акций х 10 руб.).

  1. Сумма дивидендов, подлежащая налогообложению по ставке 6 процентов:
  1. Общая сумма налога к удержанию с резидентов:

30 руб. (500 руб. х 6%), или 0,5 руб. на одну акцию (30 руб./60 акций).

  1. Распределяем удержанный налог. Сумма налога, приходящаяся на доходы российской организации:

20 руб. (30 руб. х (40 акций х 10 руб. : 600 руб.), или 40 акций х 0,5 руб.).

Сумма налога, приходящаяся на доходы физического лица:

10 руб. (30 руб. х (20 акций х 10 руб. : 600 руб.), или 20 акций х 0,5 руб.).

  1. Рассчитаем налог с нерезидентов. Сумма налога, приходящаяся на доходы иностранной организации:

45 руб. (30 акций х 10 руб. х 15%).

Сумма налога, приходящаяся на доходы физического лица:

30 руб. (10 акций х 10 руб. х 30%).

В бухучете в общих суммах эти операции отражаются так:

Дебет 84 Кредит 75-2

  • 1000 руб. — начислены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 51

  • 895 руб. — выплачены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 65 руб. (20 + 45) — удержан налог на прибыль;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

  • 40 руб. (10 + 30) — удержан НДФЛ.

О том, когда и как отразить полученные дивиденды, читайте в материале «Налоги и учет у получателя».

Дивиденды от российских ООО

Оставшаяся после налогообложения прибыль в ООО может быть распределена между участниками на дивиденды. Это довольно трудоемкий процесс. Сначала нужно посчитать ту сумму чистой прибыли, которую можно направить на дивиденды. Потом участники должны принять решение о выплате дивидендов. Затем с сумм выплачиваемых дивидендов ООО, как налоговый агент, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. И даже это еще не конец — по дивидендам нужно отчитаться в ИФНС. Все эти задачи приходится решать бухгалтерам.

Определение суммы прибыли к распределению

К общему собранию участников бухгалтерия ООО должна подготовить для них информацию о сумме своей чистой прибыли по данным бухотчетност

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль» (кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому он учитывает и убытки, если таковые были по итогам каких-либо лет из жизни компании.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонд и их учет ведется не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счету 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счету 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Если участников интересует лишь прибыль отчетного года, то это сумма, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль» в отчете о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 либо учитываемая на отдельном субсчете к счету 84, открытом для учета нераспределенной прибыли отчетного года).

Не всегда все эти суммы чистой прибыли могут быть распределены полностью или вообще распределены.

Так, до начисления дивидендов и после должно выполняться следующее услови

Если же в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, значит, нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное соотношение будет выполняться.

Напомним, что стоимость чистых активов для целей принятия решения о выплате дивидендов определяется по данным бухгалтерского баланс

Также бухгалтеру следует рекомендовать участникам уменьшить прибыль, распределяемую на дивиденды, на суммы:

  • очередных отчислений в специальные фонды, если такие созданы и требуют пополнения;
  • необходимых значительных трат в связи с событиями после отчетной даты (например, аварией на производстве, наложением большого административного штрафа на компанию), если эти события не повлияли на величину чистой прибыли отчетного года.

Сумму чистой прибыли, которую участники могут распределить на дивиденды, можно отразить в служебной записке, подаваемой на имя руководителя ООО.

Директору ООО «Промсервис»
И.И. Иванову

Служебная записка
от 03.03.2014 № 1

О сумме чистой прибыли за 2013 г., рекомендуемой для распределения на дивиденды

№ строки Показатель Сумма (руб.)
1 Чистая прибыль за 2013 г. 500 000
2 Непокрытые убытки прошлых лет
3 Отчисления из чистой прибыли 2013 г. в резервный фонд согласно уставу 5 000
4 Задолженность по оплате долей в уставном капитале
5 Денежная оценка расходов в связи с событиями после отчетной даты
6 Уставный капитал 200 000
7 Резервный фонд 20 000
8 Стоимость чистых активов до распределения чистой прибыли на дивиденды 720 000
9 Стоимость чистых активов после распределения чистой прибыли за 2013 г. на дивиденды в полной сумме
(строка 6 + строка 7)
220 000

Принятие решения о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосо Это решение, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания.

А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

РЕШЕНИЕ № 2
единственного участника ООО «Промсервис»

Единственный участник ООО «Промсервис» Иванов Иван Иванович

РЕШИЛ

Участники могут распределять чистую прибыль ООО на дивиденды с той периодичностью, которая предусмотрена в его уставе (если она там установлена), но не чаще чем раз в кварта

Если в уставе этот вопрос не оговорен либо в нем дублируются положения законодательства, то участники могут распределить чистую прибыль, полученную за любой период деятельности ООО: за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, за истекший год, за прошлые годы. Причем как всю эту прибыль, так и лишь ее часть.

Если решение о выплате дивидендов принимается, то это означает, что дивиденды полагаются всем участникам без исключени

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

На момент принятия решения о выплате дивидендов и самой выплаты ООО должно отвечать определенным требованиям. В частности, участники должны полностью оплатить свои доли в уставном капитале ООО, его чистые активы должны быть больше уставного капитала и резервного фонда, у ООО не должно быть признаков банкротства и задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их дол

Сроки принятия участниками ООО «дивидендных» решений не ограничены. Такие решения можно принимать в любое время по окончании отчетного период Это касается и решения о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Оно может быть принято:

  • на очередном годовом общем собрании, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс. Такое собрание должно проводиться в ООО не ранее 1 марта и не позднее 30 апрел
  • на внеочередном общем собрании, которое может быть проведено как до годового собрания, так и посл

Начисление дивидендов у ООО — источника выплаты

На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) в пользу каждого участника в бухучете нужно начислить дивиденды.

Содержание операции Дт Кт
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды участникам — организациям и гражданам, не работающим в этом ООО 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» «Расчеты по выплате доходов»
Начислены дивиденды участникам, одновременно являющимся и работниками ООО 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

Расчет суммы дивидендов к выплате и налога к удержанию по каждому участнику оформите бухгалтерской справкой.

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов ООО (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом: в отношении дивидендов участникам-организациям — по налогу на прибыль, а участникам-гражданам — по

Дивиденды облагаются по специальным «дивидендным» налоговым ставкам. Причем даже в тех случаях, когда выплачиваются из чистой прибыли не отчетного года, а прошлых

Ставка налога
  • российская
9% или 0%
  • иностранная
15% или ставка, предусмотренная соглашением об избежании двойного налогообложения
Физлицо:
  • резидент РФ
9%
  • нерезидент РФ
15% или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения

«Дивидендная» ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если вы выплачиваете их российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов двум требования

  • ее доля в уставном капитале вашего ООО составляет не менее 50%;
  • срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.
Это интересно:  Приказ о проведении инструктажей по охране труда

Если среди участников ООО были две организации, которые потом путем присоединения реорганизовались в одну, то дивиденды в пользу образованной организации облагаются по ставке 0%, только если у кого-то из них до реорганизации размер доли был 50% или более. Если же размер доли стал таковым только после реорганизации, то нулевая ставка не применяется (до тех пор пока не будет выполняться условие о сроке владения долей, который отсчитывается с момента реорганизаци

При этом следует сохранить у себя копии документов участника, подтверждающих его право на льготу (приобретение им дол

Нулевая ставка на таких условиях применяется к дивидендам, выплачиваемым по решениям, принятым начиная с 01.01.2011, если дивиденды начислены из чистой прибыли по итогам деятельности за 2010 г. и последующие период

Не сказать, что начисление дивидендов — это тонкая работа. Но своих тонкостей и здесь хватает

Если же решение принято начиная с 01.01.2011, но распределяется старая прибыль (за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. или за более ранние периоды), то мнения относительно возможности применения к таким дивидендам ставки 0% у контролеров и судов разнятся:

  • по мнению Минфина, для применения нулевой ставки в таких случаях должны соблюдаться условия, установленные в прежних редакциях НК РФ (в частности, при выплате дивидендов за период 9 месяцев 2010 г. они будут облагаться по ставке 0%, если выполняется еще третье требование: стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб.
  • по мнению Президиума ВАС, для применения нулевой ставки достаточно соблюдения двух вышеназванных условий (о размере доли и сроке владения ею И хотя ФНС дала указания инспекциям учитывать судебную практик все же руководствоваться Постановлением Президиума ВАС до появления прямых указаний ФНС рискованно.

Если же в этом году вы погашаете задолженность по дивидендам из старой прибыли по совсем старым решениям, то разночтений нет. Дивиденды облагаются по правилам, действовавшим на дату принятия этих решений.

за который выплачиваются дивиденды в котором принято решение о выплате дивидендов Условия применения ставки 0%
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г. 2010 г. 1) размер доли — не менее 50%;
2) срок владения долей — не менее 365 календарных дней;
3) стоимость приобретения доли — не менее 500 млн
2009 г. и 2008 г. 2010 г. и 2009 г.
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2008 г. 2008 г. 1) размер доли — не менее 50%;
2) срок владения долей — не менее 365 рабочих дней;
3) стоимость приобретения доли — не менее 500 млн

Дивиденды за периоды до 2008 г. выплачивать нельзя, поскольку они уже точно считаются невостребованными (подробнее см. ниже).

Ненулевая «дивидендная» ставка

Налог к удержанию рассчитывается отдельно по каждому решению:

  • с дивидендов, выплачиваемых физлицам — нерезидентам РФ и иностранным компания

Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендо

Пониженная налоговая ставка, предусмотренная международным соглашением, применяется, если участник представил вам документы (переведенные на русский язык), подтверждающие:

1) его резидентство в иностранном государстве в периоде выплаты дивидендо Этот документ должен быть выдан тем компетентным органом или лицом, которые указаны в международном соглашении. Обычно это орган, аналогичный нашим Минфину или ФНС, либо должностное лицо этого орган Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов). Иногда не требуется и апостиль, если:

  • с иностранным государством достигнута договоренность о принятии документов без апостилирования и легализации;
  • иностранное государство при отсутствии письменных договоренностей с РФ принимает неапостилированные документы (например, Кипр, Германия). И Минфин рекомендовал поступать так же.

Перечень стран, официальные документы которых не требуют апостилирования, приводятся в отдельных письмах Минфина и

2) выполнение условий для применения пониженной ставки, предусмотренных международным соглашением (например, условия о стоимости приобретения доли по договору не ниже определенной суммы).

Вот, к примеру, какие ставки предусмотрены для некоторых стран:

Размер ставки и условия применения
Германи 5% — только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Великобритани 10%
5%, если доля приобретена не менее чем за 100 000 евро;
10% — в иных случаях
Кита 10%
Люксембур 5% — только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Нидерланд 5% — только для компаний (не являющихся партнерствами), если размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро
  • с дивидендов, выплачиваемых физлицам — резидентам РФ и российским компания
  • само ООО не получало дивиденды (они облагались по ставке 0%):
  • само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%):

(1) Показатель Д1 (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) — это дивиденды, начисленные в пользу только российских участнико Причем всех без исключения, то есть даже в пользу публично-правовых образований и компаний, имеющих право на налоговую ставку 0%.

(2) Показатель Д2 (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) — это дивиденды как от российских компаний, так и от иностранных, поступившие до фактической выплаты дивидендов участникам, в том числе полученные не деньгами, а иным имущество В расчет берутся чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и не берутся дивиденды, облагаемые по ставке .

При расчете суммы дивидендов к выплате физическим лицам помните:

  • дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
  • стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяютс
  • доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удержать налоги вы должны при фактической выплате дивидендо

При передаче в счет дивидендов имущества ситуация такая:

  • участник — организация, то возможности удержать налог на прибыль нет. И об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца со дня передачи имуществ
  • участник — гражданин, то тогда НДФЛ нужно удержать из других его доходов до конца год Если удержать НДФЛ не удалось, то не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дивидендо в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и его сумме (форма В справке в графе «признак» вы ставите код «2».

Удержанный налог вы перечисляете в бюджет в сроки:

  • налог на прибыль — не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дене
  • НДФ
  • в день перечисления денег участнику с расчетного счета;
  • в день снятия наличных в банке для выплаты дивидендов из кассы;
  • не позднее дня, следующего за днем отправления денег участнику почтовым переводо
  • не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из иных доходов, при выплате дивидендов в натуральной форме.

Налоги перечисляются в бюджет по следующим

Налог КБК
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных:
  • российской организации
182 1 01 01040 01 1000 110
  • иностранной организации
182 1 01 01050 01 1000 110
НДФЛ 182 1 01 02010 01 1000 110

Платежку вы оформляете

0401060
02 В поле 101 (статус плательщика) указываете «02» — налоговый агент

Выплата дивидендов

На момент выплаты дивидендов еще раз проверьте, чтобы после выплаты стоимость чистых активов ООО, как и при начислении дивидендов, не стала меньше его уставного капитала и резервного фонд

При выплате дивидендов физическим лицам наличными лимит в 100 тыс. руб. не применяется

Дивиденды участникам выплачиваются в безналичном порядке или наличными (если того желает участник). В последнем случае нужно помнить, что на дивиденды нельзя тратить поступившую в кассу выручку от продажи товаров (работ, услуг Но дивиденды можно выплатить за счет иных сумм, поступивших в кассу организации (например, займов), либо сумм, специально снятых с расчетного счета. Лимит расчетов наличными в данном случае не действуе

Все расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, банковские комиссии), несет ООО — источник выплаты. Удерживать их из дивидендов нельзя.

ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо меньший срок, указанный в этом решении или устав А вот увеличивать ­ный срок общее собрание участников не вправ

ВЫВОД

Если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствам Вины ООО не будет, к примеру, если дивиденды выплачены с опозданием вследствие соблюдения им предусмотренных законом ограничений на выплату дивидендо Либо если участник сам попросил ООО перечислять ему дивиденды в рассрочку, написав соответствующее письмо (заявление).

На дату выплаты дивидендов деньгами в бухучете следует отразить следующие записи.

Содержание операции Дт Кт
На дату выплаты дивидендов
Удержан налог с дивидендов «Расчеты по выплате доходов»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»,
68, субсчет «Налог на прибыль»
Налог перечислен в бюджет 68, субсчет «НДФЛ»,
68, субсчет «Налог на прибыль»
51 «Расчетные счета»
Выплачены дивиденды участнику «Расчеты по выплате доходов»,
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
50 «Касса»

Как мы уже сказали, в счет выплаты дивидендов ООО может передать участнику имущество, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участнико

Передавая ценности (товары, основное средство, материалы, готовую продукцию, финансовые вложения), в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить их реализацию и списать в расходы их стоимость (себестоимость, остаточную стоимость и

Цена передаваемых ценностей (при применении общего режима налогообложения — цена с учетом НДС) равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

В бухучете на дату передачи имущества в счет дивидендов отражаются, например, такие записи:

  • при передаче товаров или готовой продукции:
Содержание операции Дт Кт
Участнику в счет выплаты дивидендов переданы товары (готовая продукция) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» «Выручка»
Отражен НДС* «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана себестоимость товаров (готовой продукции) «Себестоимость продаж» 40 «Готовая продукция»,
41 «Товары»
Дебиторская задолженность по оплате товаров (готовой продукции) зачтена в счет погашения кредиторской задолженности по дивидендам «Расчеты по выплате доходов» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Это интересно:  Вопросы для судебно медицинской экспертизы вреда здоровью
  • при передаче основного средства:
Содержание операции Дт Кт
Участнику в счет выплаты дивидендов передано ОС «Расчеты по выплате доходов» «Прочие доходы»
Отражен НДС* «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Отражена первоначальная стоимость ОС 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС» 01, субсчет «ОС в эксплуатации»
Списана сумма начисленной по ОС амортизации 02 «Амортизация ОС» 01, субсчет «Выбытие ОС»
Остаточная стоимость ОС признана в расходах «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие ОС»

* Налог начисляется, если операция облагается НДС. Например, не облагается НДС передача земельных участков, жилых помещений и

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетност

  • в бухгалтерском балансе — в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобка
  • в отчете об изменениях капитала (если он составляетс тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;
  • в отчете о движении денежных средств (если он составляетс в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетност

Выплаченные дивиденды нужно показать и в налоговой отчетности. Ее представляют в ИФНС все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Вид Отчетность Особенности заполнения Срок представления
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям Декларация по налогу на прибыл В составе декларации, помимо титульного листа, должны быть представлен

  • подраздел 1.3 раздела 1 (вид платежа указывается «1»);
  • лист 03 с разделами А и В. Этот лист заполняется на каждое решение, по которому выплачены дивиденды. В разделе А указывается период, за который они выплачены, и приводится расчет налога. Раздел В содержит информацию о получателях дивидендов — российских организациях и оформляется на каждого из них и на каждый платеж
Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — при уплате налога ежемесячно) начиная с квартала (месяца) выплаты дивидендов. А за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годо
Если участники ООО только граждане и иностранные организации, то декларацию по налогу на прибыль представлять не нужно. А когда есть еще и участники — российские организации, то в подаваемой декларации нужно указать данные и о суммах дивидендов, начисленных гражданам и иностранным организациям (строки 020, 030 и 043 раздела А листа 03)
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным организациям Налоговый расче Представляетс

  • только за те кварталы, в которых выплачивались дивиденды;
  • даже если налог не удерживался из-за применения нулевой ставки
За I, II и III кварталы — не позднее 28 календарных дней по окончании соответствующего квартала. А за IV квартал — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годо
НДФЛ с дивидендов, выплаченных в пользу физлиц — как резидентов, так и нерезидентов РФ Справка Представляется, даже если налог к уплате равен нул Дивиденды отражаются с кодом дохода Возможен специальный вычет — код Это сумма, на которую уменьшается налоговая база по дивидендам, когда НДФЛ рассчитывается по формуле с показателем Д2 Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендо

Учет дивидендов у участника — российской организации

В бухучете причитающиеся компании-участнику дивиденды (то есть сумма за минусом налога, удерживаемого источником выплаты) — это ее прочий дохо Учитывается такой доход на дату принятия общим собранием решения о выплате дивидендов. И пока деньги не поступят, в бухучете за «дочкой» будет числиться долг.

Содержание операции Дт Кт
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды (за минусом налога) «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» «Прочие доходы»
На дату получения дивидендов
Получены дивиденды 51 «Расчетные счета» «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Доход в виде начисленных дивидендов вы отражаете:

  • вам известна сумма налога к удержанию — за минусом этого налога;
  • сумма налога не известна — за минусом налога, исчисленного по максимальной «дивидендной» ставке — 9%. А после получения денег при наличии расхождений вы просто доначислите доход в виде дивидендов.

Отражать доход на дату получения дивидендов неправильно. Ведь в этом случае дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет. Соответственно, информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

В налоговом учете дивиденды (внереализационный доход) учитываются на дату получения дене

В отчетности дивиденды отражаются так:

  • в отчете о финансовых результатах — в периоде начисления дохода в виде дивидендов. В общей форме дивиденды отражаются по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях», а в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства — в составе строки 2340 «Прочие доходы
  • в отчете о движении денежных средств (если он составляетс в периоде получения дивидендов. Их сумма указывается по строке 4214 (поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях);
  • в декларации по налогу на прибыл (если компания применяет общий режим налогообложения) — в периоде получения дивидендов. Поступившие суммы сначала показываются в составе внереализационных доходов (строка 020 листа 02, строка 100 приложения № 1 к листу а затем — в составе доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02). Поэтому налоговую базу (строка 100 листа 02) дивиденды не увеличивают.

Упрощенцам включать дивиденды в налоговые доходы не нужн Кроме того, им, как и другим спецрежимникам, не надо подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыл

Спецрежимники должны подать декларацию по налогу на прибыль, только если:

  • сами выплачивают дивиденды российским организация
  • получают дивиденды от иностранной организаци

Как мы уже сказали выше, компания-участник, имеющая право на применение к дивидендам ставки по налогу на прибыль 0%, должна документально подтвердить такое право (документами о приобретении доли: договорами купли-продажи, разделительными балансами, передаточными актами и т. п.). Документы нужно представить в ООО — источник выплаты. Кроме того, участник — российская организация — должен подать их еще и в ИФНС по месту своего нахождени Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивиденд

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если дивиденды получает участник — гражданин, который одновременно является предпринимателем, то он должен помнить, что такой доход предпринимательским не является. Это его доход как обычного физлица. Он получит его от ООО за минусом удержанного налога. Подать декларацию (форма в ИФНС и уплатить налог нужно будет, только если ООО не сможет удержать

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

Начисленные, но невыплаченные дивиденды участник может потребовать от ООО в течение 3 лет (либо большего срока, предусмотренного уставом ООО, но максимум — в течение 5 лет) по истечении срока их выплаты (60 дней с момента принятия «дивидендного» решения либо меньшего срока, предусмотренного этим решением или уставом

По истечении этого срока право на получение дивидендов утрачивается, и они становятся невостребованными.

В налоговые расходы суммы невостребованных дивидендов не включаются, поскольку начисленные дивиденды ранее не учитывались в доходах. По этой же причине задолженность по дивидендам нельзя списать как безнадежный дол

В бухучете невостребованные дивиденды будут учитываться в составе прочих расходов, только если вы отразили начисленные дивиденды в доходах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО — источника выплаты

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО — источника выплаты. Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводк

Содержание операции Дт Кт
На дату истечения срока истребования дивидендов участником
Невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал

В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаютс

Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов. То есть если дивиденды выплачены:

  • непропорционально долям. Причем претензии обоснованны, даже если непропорциональный порядок выплаты дивидендов предусмотрен уставо
  • не из чистой прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет. К примеру, промежуточные дивиденды превысили такую прибыль или же на дивиденды направлена прибыль, ранее распределенная в резервный или иные специальные фонды, предусмотренные уставо
  • при наличии ограничений на выплату дивидендов (к примеру, при нехватке чистых активов, наличии признаков банкротства, неоплаченных долей в уставном капитале

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организаци

Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

  • с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);
  • с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются. Подобные нарушения — это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компание

Статья написана по материалам сайтов: www.audit-it.ru, wiseeconomist.ru, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector