Мса 230 аудиторская документация

Международный стандарт аудита 230 Аудиторская документация» должен читаться в контексте MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Данный Международный стандарт аудита рассматривает обязанность аудитора подготовить в ходе аудита финансовой отчетности аудиторскую документацию. В приложении дается перечень других MCA, содержащих специфические требования и руководство по подготовке аудиторской документации. Законодательство и требования регулирующих органов могут порождать дополнительные требования к документированию.

Под аудиторской документацией понимается запись выполненных надлежащих аудиторских процедур, полученных в их результате аудиторских доказательств и выводов, к которым пришел аудитор.

Аудиторская документация должна обеспечивать:

  • • доказательства в отношении оснований для выводов аудитора о достижении общей цели аудита;
  • • доказательства в отношении того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с требованиями MCA и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов;
  • • помощь аудиторской группе в планировании и проведении аудита;
  • • помощь членам аудиторской группы, отвечающим за руководство, в надзоре и руководстве аудитом и в выполнении их обязанностей по надзору в соответствии с требованиями;
  • • учетность в отношении выполняемой работы;
  • • ведение записи вопросов, имеющих значимость для будущих аудитов;
  • • проведение проверок по контролю качества и инспектирования;
  • • проведение внешних инспекционных проверок.

Целью аудитора является подготовка документации, которая обеспечивает:

  • • надлежащую и достаточную запись оснований для выдачи аудиторского заключения и
  • • доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с требованиями MCA и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов.

Аудитор обязан регулярно подготавливать аудиторскую документацию.

Аудиторская документация по конкретному аудиторскому заданию должна систематизироваться в аудиторский файл, который представляет собой одну папку или более либо иное средство хранения в материальной или электронной форме.

Аудитор обязан подготавливать аудиторскую документацию, которая достаточна для того, чтобы предоставить возможность опытному аудитору, не имевшему в прошлом отношения к данному аудиту, понять следующее:

  • • характер, сроки и объем аудиторских процедур,
  • • результаты выполненных аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;
  • • значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, выводы, которые но ним получены и значимые профессиональные суждения, которые были сделаны в ходе вынесения данных выводов.

В ходе документирования характера, сроков и объемов выполненных аудиторских процедур аудитор обязан записывать:

  • • определяющие характеристики специфических объектов или проверяемых вопросов;
  • • лицо, выполнявшее аудиторскую работу, и дату завершения этой работы;
  • • либо проверившее выполненную аудиторскую работу, дату и объем этой проверки.

Аудитор обязан документировать обсуждение значимых вопросов с руководством, представителями собственника и иными лицами, включая характер обсуждаемых значимых вопросов и то, с кем они обсуждались.

Если в исключительных обстоятельствах аудитор выполняет новые или дополнительные аудиторские процедуры либо приходит к новым выводам после даты аудиторского заключения, он обязан документировать:

  • • причины случившегося;
  • • выполненные новые или дополнительные аудиторские процедуры, полученные по ним аудиторские доказательства и их влияние на аудиторское заключение;
  • • то, когда и кем были сделаны и проверены результирующие изменения в аудиторской документации.

Мса 230 документирование

Мса 230 документирование

— обеспечить документирование проделанной работы;

— подготовить информацию для новых сотрудников, чтобы помочь им ознакомиться с историей деятельности клиента, осуществляемыми им операциями.

В постоянный архив могут включаться данные об организации, протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров, правления, юридические документы постоянного характера, заключения по аудиту, материалы по организации учета и внутреннему контролю, отчеты по ценным бумагам, аналитическая информация, другие документы (например, переписка, имеющая длительный или перспективный характер).

Вся необходимая документация для проведения аудиторской проверки представляется аудируемым лицом по первому требованию аудитора (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 7.08.01 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Также аудируемое лицо обязано предоставить аудитору по его требованию заключения и акты предыдущих проверок вышестоящих организаций, других аудиторов, органов финансового контроля и налоговых инспекций.

Рабочая документация по разделам аудита должна отражать:

— наименование аудируемого лица;

— проверяемый отчетный период;

— дату составления документа;

— ссылку на первичные документы, где были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все необходимые реквизиты документа);

— личную подпись составившего документ и расшифровку подписи;

— личную подпись проверившего документ и расшифровку подписи.

В заключение руководителем группы проводится проверка завершенности работ, результаты которой отражаются в соответствующем рабочем документе по следующим направлениям:

— выявление незавершенных процедур;

— перечень процедур, не выполненных аудитором в ходе проверки;

— полнота раскрытия результатов аудита по рабочим документам экспертов;

— соответствие плану проверки;

— соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— исправление недостатков в работе аудиторской группы.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных носителях, записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение не менее 5 лет.

Документирование. Международный стандарт аудита 230

Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно, информация, содержащаяся в них, должна быть легко читаемой и однозначной. По окончании аудиторской проверки рабочая документация комплектуется в отдельную папку в порядке идентификационных номеров и сдается на хранение в архив аудиторской организации. Порядок хранения документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены отдельным внутрифирменным стандартом.

Рабочая документация, подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту, в отношении которого проводился аудит, и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.

2. Сравнительный анализ Правила (стандарта) №2 «Документирование аудита» и Международного стандарта аудита 230 «Документирование».

Аудиторское сообщество ожидают очередные изменения в Международных стандартах аудита (МСА), связанные с вводом в действие одобренных Международной Федерацией Бухгалтеров (IFAC) новых редакций международных стандартов (ISA). Эти изменения коснутся в первую очередь МСА 230 «Документирование». В новой редакции отчасти изменено и название этого стандарта, теперь оно сформулировано как ISA 230 «Документирование аудита».

Как объявлено IFAC, все изменения вступают в действие для аудиторских проверок начиная с или после 15 июля 2006 г.

Следует отметить, что требования МСА 230 к объему и характеру документирования аудита в новой редакции ISA 230 сильно расширены. В частности, согласно ISA 230 теперь следует документировать:

— определяющие характеристики проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;

— существенные вопросы, рассмотренные в ходе аудита;

— сделанные в ходе проверки отступления от предписанных теми или иными МСА основных принципов или процедур;

— сведения о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Стандарт ISA 230 устанавливает требования к составу, формированию и хранению аудиторского файла, а также к действиям аудитора по внесению изменений или дополнений в аудиторскую документацию после даты подписания аудиторского заключения.

Часть положений, которые ранее рассматривались в МСА 230 и соответственно в ПСАД N 2, теперь перешли в ISA 230, в новой редакции которого дается их расширенная интерпретация.

К обязанности аудитора документировать сведения, подтверждающие аудиторские выводы и выполнение требований стандартов аудиторской деятельности, в новой редакции ISA 230 добавлено требование о регулярном характере такого документирования. Под регулярностью понимается подготовка аудиторской документации непосредственно в ходе проведения аудита, а не по его окончании. Введение такого требования призвано обеспечить точность аудиторского документирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

│ ПСАД N 2 (п. 5, 6), МСА 230 (п. 5, 6) │ ISA 230 (п. 8) │

│Аудитор должен составлять рабочие документы в│Аудитор обязан подготавливать аудиторскую│

│достаточно полной и подробной форме,│документацию таким образом, чтобы опытный аудитор,│

│необходимой для обеспечения общего понимания│который не имел в прошлом отношения к аудиту данного│

│аудита │клиента, смог понять: │

│Аудитор должен отражать в рабочих документах│- характер, время проведения и объем аудиторских│

│информацию о планировании аудиторской работы,│процедур, выполнененных для того, чтобы соответ-│

│характере, временных рамках и объеме│ствовать требованиям МСА, законодательным и регуля-│

│выполненных аудиторских процедур, их резуль-│тивным требованиям; │

│татах, а также о выводах, сделанных на основе│- результаты аудиторских процедур и полученные ауди-│

│полученных аудиторских доказательств │торские доказательства; │

│ │- существенные вопросы (significant matters), воз-│

│ │никшие во время проведения аудита, и сделанные по│

Документирование аудиторских процедур

Проанализируем новые требования ISA 230 к форме, содержанию и степени документирования аудита, в том числе конкретных аудиторских процедур.

В пункте 12 ISA 230 формулируется положение, что при документировании характера, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен отражать определяющие характеристики проверяемых активов или тестируемых вопросов.

В качестве примеров определяющих характеристик в стандарте приведены следующие признаки, которые следует включать в рабочие документы аудитора:

Это интересно:  Список документов для регистрации ооо

— идентификационные признаки рассматриваемых аудитором документов (например, для заказов на закупаемые товары это могут быть дата и номер заказа);

— описание аудитором процедуры, используемой при проверке (аудитор, проводя выборочную проверку и описывая тестируемую совокупность, может внести в свои рабочие документы характеристики объема процедуры и идентифицировать совокупность (например, указать, что в нее включены все журнальные записи из соответствующего регистра на сумму свыше определенного уровня));

— даты проведения обсуждений, имена и должности опрошенного персонала — в протоколах или записях проведенных обсуждений с персоналом клиента;

— записи наблюдений, проведенных аудитором (составление рабочих документов с описанием процесса, за которым наблюдает аудитор, участвующего в данном процессе персонала, его обязанностей, а также когда и где наблюдение проводилось).

Очевидно, что эти требования направлены в первую очередь на обеспечение возможности проверки выводов, сделанных аудитором. Такую проверку могут проводить и руководитель аудиторской проверки в ходе аудита, и внешние контролеры качества.

Далее стандарт рассматривает обязанности аудитора в части документирования так называемых существенных вопросов. Под ними понимаются (п. 14 ISA 230):

— обстоятельства, которые могут привести:

— к важным (или значимым) рискам — рискам существенного искажения финансовой отчетности, требующим специального аудиторского рассмотрения,

— существенным сложностям для аудитора при проведении необходимых аудиторских процедур,

— модификации аудиторского заключения;

— результаты аудиторских процедур, указывающие, что финансовая информация может быть существенно искажена;

— необходимость пересмотра ранее принятых аудиторских оценок риска существенного искажения;

— прочие обстоятельства, которые аудитор счел таковыми.

Аудитор обязан документировать обсуждение с руководством клиента и иными лицами существенных вопросов, возникших в ходе аудиторской проверки (п. 16 ISA 230). Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательным выводам по существенным вопросам, он должен документировать, каким образом он подходит к данному противоречию или несоответствию (п. 18 ISA 230).

Под иными лицами в стандарте понимаются лица, наделенные руководящими полномочиями (этим термином в ISA обычно обозначаются представители собственников, например члены совета директоров), прочий персонал предприятия и представители внешних сторон, в частности внешние консультанты клиента.

В рамках аудиторской документации рекомендуется подготовить и включить в состав аудиторского файла краткий отчет — меморандум по завершению аудиторской проверки. В нем описываются выявленные в ходе аудита существенные вопросы и то, как они рассматривались, или же даются перекрестные ссылки на другую аудиторскую документацию по этим вопросам.

Собственно аудиторская документация по существенным вопросам в соответствии с п. 17 ISA 230 включает в себя сделанные аудитором записи обсуждений с указанием, когда они имели место и с кем проводились, а также согласованные протоколы обсуждений (в случае их наличия), подготовленные персоналом клиента.

Подробная регламентация документирования выявленных аудитором в ходе проверки существенных вопросов обусловлена содержащимися в целом ряде международных стандартов требованиями о необходимости информирования аудитором руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, о выявленных в ходе аудита проблемах и документирования сообщенной информации.

В ISA 230 особо подчеркивается, что документирование подхода к выявленному противоречию или несоответствию в информации (или трактовках информации) не предполагает, что аудитор должен сохранять документацию, которая является неверной или недостаточной.

Внешняя и внутренняя документация аудиторской организации в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Анализ и оценка формирования чистой прибыли организации.

Целью анализа уровня и динамики показателей прибыли является выявление тенденций изменения финансовых результатов в процессе их формирования.

Особое внимание должно быть уделено качеству прибыли — источнику прироста капитала и выплаты дивидендов.

Качество прибыли — это характеристика факторов формирования показателей финансовых результатов, имеющих и не имеющих количественного измерения, обусловленных управленческими решениями в области маркетинга, производственного и финансового менеджмента.

Практическая ценность анализа качества прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования прибыли как показателя эффективности, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления.

Оценка качества прибыли дает пользователям бухгалтерской отчетности возможность проводить сравнительный анализ деятельности разных предприятий с учетом факторов формирования прибыли, финансовым менеджерам — принимать обоснованные управленческие решения, использовать результаты анализа качества прибыли в прогнозировании финансовых результатов.

Все факторы, влияющие на величину прибыли, можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам, складывающимся под воздействием рыночной среды и не зависящим от деятельности предприятия, относятся: цены на материально-энергетические (производственные) ресурсы, условия транспортных перевозок, система налогообложения предприятия. конъюнктура товарного и фондового рынков, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей и др.

К внутренним факторам, зависящим от деятельности предприятия, относятся: объем продаж, себестоимость продукции, структура реализованной продукции, структура затрат, уровень отпускных

цен предприятия, продолжительность операционного цикла, сезонный характер производства и реализации продукции, амортизационная политика предприятия, учетная политика предприятия, качество продукции и др.

Анализ прибыли после налогообложения (чистой прибыли) помимо анализа прибыли от продаж, прочих доходов и расходов предполагает оценку влияния фактора налогообложения на конечный финансовый результат. При проведении внешнего анализа он, как правило, сводится к изучению динамики суммы уплаченного налога, оценке эффективной ставки налога и характеристике влияния налогового фактора на чистую прибыль и рентабельность продаж, рассчитанную по чистой прибыли.

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, платежи в соцстрах, оказывают влияние на чистую прибыль — через себестоимость продукции и прибыль от реализации и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание милиции (охраны), являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.

Международный стандарт аудита 230 «Документирование»

Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки. Необходимо проанализировать структуру налоговых отчислений за два года. Затем произвести расчет влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли за два года. Затем выявить факторы, влияющие на величину чистой прибыли, например, это может быть налоговая ставка. Далее проводим факторный анализ. На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли: доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль; размер отчислений в резервный фонд; размер льготируемых отчислений из прибыли.

Внешняя и внутренняя документация аудиторской организации в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

ФПСАД N 2 «Документирование аудита»

Документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

К внешним документации аудиторской организации относятся:

1) Письмо о проведении аудита – это регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Порядок составления и представления письма определен ФПСАД № 12. «Согласование условий проведения аудита».

Основное содержание письма состоит:

1. из описания объектов аудита бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, финансовой отчетности.

2. определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы и законодательство, правила, которым следует аудиторская организация.

3. перечень видов аудиторских заключений, описание составных частей заключения.

4. определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля.

5. обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учетным и иным документам и информации, имеющим значение для аудита.

6. обеспечение помощи со стороны сотрудников предприятия.

7. обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Письмо о согласии направляется при первоначальном аудите. В случае проведения повторного аудита письмо направляется в следующих случаях:

1. неправильное понимание руководством или персоналом аудируемого лица объектов аудита, масштабов аудита, ограничений аудиторской деятельности, степени своей ответственности за предоставленную документацию и отчетность.

2. пересмотра или изменения сроков, размеров оплаты и иных условий аудиторской проверки.

3. изменения в составе руководства клиента, в составе сотрудников, несущих ответственность за составление и представление отчетности.

4. в значительном изменении видов деятельности и масштабов деятельности клиентов.

5. существенного изменения законодательства.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

2. Договор на проведение аудита.

Правовой статус договора на проведение аудиторской проверки – это договор возмездного оказания услуг.

Договор оказания аудиторских услуг в соответствии с ГК РФ Договор возмездного оказания услуг
Договор подряда предполагает Достижение определенного результата работ
Договор возмездного оказания услуг Предполагает Услуги как таковые

Как правило, в договоре оказания аудитосрких услуг указываются:

-цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные стандарты аудиторской деятельности;

-аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

-информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

-требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

-цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Документация (МСА-230) .

Под термином «документация» понимается материал, подготовленный аудитором и для аудитора или полученный и хранимый аудитором в связи с аудитом.

Это интересно:  Список документов для налогового вычета за квартиру

Документирование аудита (международные стандарты аудита)

Рабочие документы помогают аудитору при планировании и проведении аудита, при контроле и анализе аудиторской работы, содержат аудиторские доказательства, на основании которых строится аудиторское мнение.

Рабочие документы являются собственностью аудитора и подлежат хранению в течение срока исковой давности. Рабочие документы могут быть записаны на различных носителях информации.

Рабочие документы обычно включают:

  • Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта (копии Устава и Учредительного договора);
  • Выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов, касающихся объектов аудита;
  • Информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект (статистические данные, обзорный данные по отрасли);
  • Документацию о планировании (общий план, программа аудита);
  • Доказательство понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля (это результаты тестирования политики и процедур контроля, применяемых менеджментом);
  • Документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок;
  • Доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудиторов и сделанных ими выводов;
  • Анализ операций и сальдо счетов;
  • Анализ важных коэффициентов и тенденций, которые подтверждены расчетами;
  • Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;
  • Список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных ими аудиторских процедур, и времени их выполнения;
  • Детали процедур, выполнившихся в подразделениях, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;
  • Копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами, письма – представления, полученные от субъекта;
  • Выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита;
  • Копии финансовой отчетности и заключения аудитора.

К оформлению рабочих документов аудитора предъявляются определенные требования – должны быть использованы долговечные чернила, используемые символы описаны, таблицы, результаты тестов и других процедур ясно показаны.

Рабочие документы аудитора хранятся в папках – «Досье на клиента», которые подразделяются на:

  • Постоянные аудиторские файлы – они содержат и пополняются информацией, имеющей постоянное значение;
  • Текущие аудиторские файлы – содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода.

МСА 230 «Документация» предусмотрено, что рабочие документы являются собственностью аудитора. Их отдельные части могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, но не могут служить заменой учетных записей субъекта.

В своей практической деятельности аудитор не раскрывает конфиденциальную информацию клиента без его специального разрешения.

Документация (МСА-230) .

Под термином «документация» понимается материал, подготовленный аудитором и для аудитора или полученный и хранимый аудитором в связи с аудитом.

Документация (МСА-230) .

Рабочие документы помогают аудитору при планировании и проведении аудита, при контроле и анализе аудиторской работы, содержат аудиторские доказательства, на основании которых строится аудиторское мнение.

Рабочие документы являются собственностью аудитора и подлежат хранению в течение срока исковой давности. Рабочие документы могут быть записаны на различных носителях информации.

Рабочие документы обычно включают:

  • Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта (копии Устава и Учредительного договора);
  • Выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов, касающихся объектов аудита;
  • Информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект (статистические данные, обзорный данные по отрасли);
  • Документацию о планировании (общий план, программа аудита);
  • Доказательство понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля (это результаты тестирования политики и процедур контроля, применяемых менеджментом);
  • Документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок;
  • Доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудиторов и сделанных ими выводов;
  • Анализ операций и сальдо счетов;
  • Анализ важных коэффициентов и тенденций, которые подтверждены расчетами;
  • Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;
  • Список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных ими аудиторских процедур, и времени их выполнения;
  • Детали процедур, выполнившихся в подразделениях, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;
  • Копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами, письма – представления, полученные от субъекта;
  • Выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита;
  • Копии финансовой отчетности и заключения аудитора.

К оформлению рабочих документов аудитора предъявляются определенные требования – должны быть использованы долговечные чернила, используемые символы описаны, таблицы, результаты тестов и других процедур ясно показаны.

Рабочие документы аудитора хранятся в папках – «Досье на клиента», которые подразделяются на:

  • Постоянные аудиторские файлы – они содержат и пополняются информацией, имеющей постоянное значение;
  • Текущие аудиторские файлы – содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода.

МСА 230 «Документация» предусмотрено, что рабочие документы являются собственностью аудитора. Их отдельные части могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, но не могут служить заменой учетных записей субъекта.

В своей практической деятельности аудитор не раскрывает конфиденциальную информацию клиента без его специального разрешения.

30. Мса 230. Документирование

ФПСАД №2 «Документирование аудита» – включает в себя всю информацию, которая содержится в МСА, но изложена более подробно, с учетом российской прак­тики документирования. Так, в российском ПСАД де­тально представлены реквизиты, которые должны содер­жать документы. Подробно излагается порядок хранения документов, содержится перечень типовых рабочих доку­ментов.

ЦельМСА 230— установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении ведения документа­ции в процессе аудита.

Документация рабочая аудита — совокупность матери­альных носителей информации; составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и треть­ими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завер­шении аудиторской проверки.

Основой для определения объема документации явля­ется профессиональное суждение аудитора.Форма и содержание документов может зависеть от разных факторов: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; харак­тер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бух­галтерского учета; методы и приемы проверки и др.

Документация фиксирует доказательства, помогающие сделать вывод, достигнута ли общая цель аудита.

Эти документы хранятся у аудитора, т.к. он несет ответственность за проведенную проверку.

Рабочая документация составляется в полной и подробной форме. В ней должны быть отражены следующие вопросы:

О планировании работы;

О характере, временных рамках и объемах аудиторских процедур (в первую очередь проверяются счета 50, 51, 68, т.к. их проверяет налоговая служба, и 60, 62 (при наличии мошенничества через подлог документов)), их результатах;

Выводы, сделанные на основе полученных доказательств;

Существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, результаты их рассмотрения.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

Характер аудиторского задания;

Форма аудиторского задания;

Характер и сложность бизнеса;

Характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Конкретные методы и приемы, применяемые при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

Сведения о юридической и организационной структуре, копии юр. документов;

Выдержки/копии из основных юр. документов

Данные об отрасли, эконом. и правовой среде;

Подтверждение планирования (документы);

Исследование аудитором системы БУ и внутреннего контроля (подтверждение);

Оценка аудит. риска и уровень существенности (подтверждение);

Аудиторские доказательства и выводы;

Сведения о работниках, выполняющих аудит. процедуры;

Сроки выполнения аудиторской проверки;

Сообщения экспертов, третьих лиц, копии протоколов встреч, писем, связанных с аудитом;

Письменные заявления от ауд. лица;

Копии финотчетности и аудит. заключения.

Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения в течение необходимого времени.

31. Мса 800. Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей

Наряду с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторы сталкиваются с ситуациями, требующими от экономических субъектов иных подходов к формированию бухгалтерского (финансового) информационного обеспечения.

В данном случае речь идет об информации, к которой относят:

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов;

Отчеты по отдельным компонентам бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Соответствие действий руководства экономического субъекта положениям договоров (контрактов или соглашений);

Обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий. Характер, сроки и объем работ, как правило, зависят от самого задания.

Перед началом выполнения специального задания аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта характер, форму и содержание аудиторского отчета.

Еще на этапе планирования аудиторской работы важно определить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итоговая отчетная информация. Исходя из этого в отчете необходимо сделать оговорку как в отношении самой цели, так и круга лиц, для которых он подготовлен.

Введение– положения об ответственности руководства субъекта и аудитора, а также описание всей проверенной фининформации.

Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки.

Абзац, отражающий мнение аудиторапо поводу проверенной бухгалтерской (финансовой) информации.

Если аудируемая отчетная форма не имеет соответствующего названия или же применяемые основы бухгалтерского учета неадекватны существующей на практике ситуации, то аудитор обязан модифицировать аудиторский отчет.

Аудитор может получить заказ на выполнение специального аудиторского задания по выражению мнения относительно какого-либо одного или нескольких компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выполнение такого аудита осуществляется как самостоятельное специальное задание в рамках аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. По окончании подобного аудирования аудиторское заключение по всей бухгалтерской (финансовой) отчетности не выдается.

Аудиторское заключение по обобщенной отчетности должно включать следующие основные разделы.

Название. В нем целесообразно выделить термин «независимый», позволяющий отличить аудиторский отчет от иных отчетных документов.

Адресатуказывает на заинтересованного пользователя, которому представляется данный отчет по специальному аудиторскому заданию.

Абзац раскрывает сведения о проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся основой для формирования обобщенной отчетности.

Ссылка на дату аудиторского заключения по полной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторское мнение о ней.

Абзац, отражающий мнение аудитора о соответствии обобщенной информации данным, содержащимся в полной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если при этом основное аудиторское заключение модифицировано, но обобщенная отчетность удовлетворяет аудитора, то он обязан сделать эту оговорку в аудиторском отчете.

Это интересно:  Документы для подачи на ипотеку

Сведения, отражающие пояснения к обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых раскрыта необходимость использования такой отчетности в совокупности с полной.

Документирование (МСА 230)

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен МСА №230 «Документирование». В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется в МСА №230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. Определено назначение рабочих документов аудитора как материалов, помогающих при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора аудиторской работы, а также содержащих аудиторские доказательства. МСА 230 «Документирование» обязывает аудиторов письменно фиксировать аспекты аудита, необходимые для обеспечения общего понимания проведенной проверки. Так, должны быть задокументированы: план и программа аудита, а также любые изменения к ним; график, объем и результаты выполнения процедур, а также сделанные на основе полученных данных выводы. МСА оставляет на усмотрение аудиторов решение вопроса относительно объема документации в каждом конкретном случае. На форму и содержание рабочих документов аудита влияют такие факторы, как характер и сложность бизнеса клиента, структура и состояние бухгалтерского учета, приемы и методы проведения аудиторских процедур и т. д. В состав рабочей документации, в частности, включаются: сведения об отрасли, экономической и правовой среде, в которой действует проверяемая компания; информация, касающаяся организационной структуры компании; доказательства проведенного аудиторами изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента и определения уровня аудиторского риска; записи о характере и масштабе осуществленных аудиторских процедур (с указанием их исполнителей, сроков проведения и полученных результатов); данные о последующем контроле качества выполненных работ; копии переписки с коллегами и третьими лицами по вопросам аудиторской проверки; письменные заявления, полученные от ответственных лиц проверяемой компании; копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.[4]

Согласно МСА рабочие документы являются собственностью аудиторов. По усмотрению последних часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту. Аудиторы обязаны обеспечивать конфиденциальность сведений, содержащихся в рабочей документации. В международном нормативе аудита подчеркивается, что аудитор должен документально оформить вопросы, которые важны при предоставлении доказательства выполнения аудита в соответствии с основными принципами. Цель этого норматива — углубить отмеченные основные принципы проведения аудита. Документальное оформление в соответствии с этим нормативом относится к рабочим бумагам, подготовленным или приобретенным аудитором и удерживаемым им в связи с выполнением аудиторской проверки.

  • а) помогают в планировании и выполнении аудита;
  • б) помогают контролю и обзору аудиторской работы;
  • с) предоставляют доказательства аудиторской работы, выполненной для подтверждения аудиторского мнения.

Рабочая документация должна отражать аудиторское планирование, сущность, время проведения и число выполненных аудиторских процедур, заключение, подготовленное из полученных доказательств. Рабочие бумаги должны быть достаточно полными и подробными для опытного аудитора с тем, чтобы иметь общее понимание аудита. Размер документального оформление является вопросом профессионального суждения, поскольку для аудитора не является необходимым документировать в своих рабочих бумагах каждое наблюдение, рассмотрение или составленное заключение.

В рабочие бумаги должны быть включены важные вопросы, требующие выводов вместе с аудиторским заключением по ним. Проверка незавершена, если не подготовлены необходимые рабочие документы. Рабочие документы — это записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам. В них должны содержаться обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других важных решений, принимаемых в ходе проверки. Хотя юридически аудитор является собственником рабочих документов, профессиональная этика не позволяет ему передавать их кому-либо без согласия клиента, так как в рабочих документах содержится конфиденциальная информация. Рабочие бумаги облегчают аудитору процесс планирования, проведения и наблюдения за работой. В рабочих документах документируется следующая информация:[3]

  • 1. Представление, составленное аудитором о бизнесе, которым занимается фирма — клиент.
  • 2. Оценка неизбежного риска.
  • 3. Представление о структуре внутреннего контроля.
  • 4. Основа для выдачи заключения об эффективности мероприятий и процедур контроля.
  • 5. Решения, принятые в отношении стратегии проведения аудита.
  • 6. Результаты проведенных проверок средств контроля.
  • 7. Информация об осуществлении контроля и анализа деятельности привлеченных специалистов.
  • 8. Выводы по исключениям и необычным моментам.
  • 9. Рекомендации по совершенствованию мероприятий и процедур структуры контроля, составленные в процессе аудиторской проверки.
  • 10. Факты, говорящие в пользу вывода, сделанного аудитором в отношении финансовых документов.

Помимо этого в рабочих бумагах отражается информация, необходимая для составления отчетов для правительственных учреждений, определения суммы налогов. Она также может быть использована в качестве источника информации при проведении последующих аудиторских проверок.

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора и не могут быть использованы вместо бухгалтерских документов фирмы — клиента. Аудитор должен использовать соответствующие процедуры, обеспечивающие надежное хранение рабочих бумаг в течение продолжительного времени.

Рабочие документы можно разделить на три категории:

  • 1. Непрерывно ведущиеся документы. В них содержится информация по вопросам, которые интересовали аудиторов в течение многих лет проверки одного и того же клиента. Эти документы можно использовать из года в год, сохраняя ежегодно необходимую аудиторскую информацию. Документами, которые можно использовать ежегодно являются: копии или выдержки из устава, копии текущих контрактов, заметки об истории компании и другие.
  • 2. Аудиторские административные документы. Сюда входит документация, касающаяся начальных стадий планирования проверки. Обычно это — письмо о приглашении аудиторов, документы о назначении аудиторов для выполнения проверки, а также содержащие информацию о бизнесе клиента, результатах предварительного аналитического обзора, первоначальных оценок риска неэффективности проверки и материальности. Многие бухгалтерские фирмы практикуют сведение этой информации в памятную записку о планировании.
  • 3. Документы аудиторской информации. В этих документах содержится информация по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, собранная информация и решения, принятые в ходе проверки.

Кроме того, рабочие бумаги включают: программы проведения аудиторской проверки, пробные балансы, графики, результаты анализов, меморандумы, подтверждения, анкеты и многие другие формы и средства. Они могут быть написаны от руки, напечатаны на машинке, иметь вид компьютерных распечаток или храниться в памяти электронных носителей. Обычно часть рабочих бумаг готовится сотрудниками фирмы- клиента в соответствии с техническими требованиями аудитора. Аудитор в обязательном порядке должен проверить правильность составления этих рабочих бумаг.

Как правило, содержание рабочих бумаг стандартизации не подлежит. Однако некоторые типы рабочих бумаг могут быть стандартизированы, например, форма регистрации и подтверждения поступлений на счета. Рабочие бумаги должны быть легко читаемыми, полными, понятными и иметь структуру, подходящую для условий и нужд аудитора применительно к конкретной аудиторской проверке или вопросу, исследуемому в рамках аудита. Малополезные или не относящиеся к делу рабочие бумаги составлять не следует. Если такие рабочие бумаги случайно были подготовлены, их хранение необязательно.

В каждой рабочей бумаге или группе бумаг, касающихся какой-либо цели, преследуемой при проведении аудита, должна фиксироваться информация по всей проделанной работе. Такая информация должна включать разъяснения по исключениям, помеченным аудитором после использования процедур, и средства идентификации предлагаемых корректировок, вносимых в бухгалтерские счета. Таких выражений, как “верно представлено”, следует избегать, поскольку подобное заключение может быть неправильно истолковано применительно к финансовым документам в целом.

Большинство рабочих бумаг содержит количественную информацию. Однако некоторые бумаги составляются с использованием процедур опроса, наблюдения и поэтому не содержат количественной информации. В таких случаях аудитору следует составить рабочие бумаги, в которых тщательно документируются результаты опроса, дается перечень опрошенных сотрудников, описываются виды проверок, проведенных после опроса, и представляется соответствующее заключение.

Не существует жестких правил организации комплекта рабочих бумаг.

Различные условия, возникающие на практике, определяют наличие различных рабочих бумаг. Как бы то ни было, некоторые типы рабочих бумаг имеют общие характеристики, пояснения к которым даются ниже.

Процедуры аналитического контроля документируются в виде различных графиков, аналитических форм, а также текстового изложения.

Проверки на соответствие средств контроля могут быть отражены в виде текста, в котором описывается, какие проверки были проведены и какие мероприятия и процедуры структуры контроля были подвергнуты изучению. Иногда проверки средств контроля обусловливают необходимость подготовки перечня позиций, подлежащих выделению из файла или сравнению с данными, расположенными в другом месте. Если это имеет место, подготовленный график или перечень могут быть использованы в качестве рабочей бумаги.

Проверки на существенность в большинстве случаев позволяют получить необходимые доказательства путем проведения анализа. Его форма зависит от характера используемых процедур аудита. Например, рабочие бумаги могут включать результаты анализа, отражающие состояние сальдо для какого-либо счета. Они также могут включать результаты анализа хозяйственной деятельности по конкретному счету за конкретный период, показывая начальный остаток, обобщенные данные по деловым операциям за указанный период и сальдо. Рабочие бумаги, используемые при периодической работе аудиторов, обычно содержат информацию, полученную при проведении аудита в прошлые годы. Недостатки, отмечаемые в рабочих бумагах, часто являются результатом невнимательности или чрезмерной потери времени на некоторых этапах: осуществление процедур аудита, привлечение новых сотрудников к проведению аудита в следующем году, несвоевременное отражение результатов выполненной работы и выдача заключений. Указанные недостатки обычно обнаруживаются на этапе анализа рабочих бумаг.

Статья написана по материалам сайтов: printscanner.ru, studfiles.net, studwood.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector